风险控制视角下的会计软件功能审计探析

2015-06-05杨金秀

合作经济与科技 2015年10期

□文/何惕杨金秀

（长沙商贸旅游职业技术学院湖南·长沙）

随着会计电算化的发展，会计软件越来越多，其在提高企事业单位会计工作质量和效率方面起到突出作用。但是会计软件的各种便捷功能也给审计工作带来一定困难和风险。如：会计软件实现业务数据的自动存储、生成会计报表，修改不会留下痕迹，这使得会计软件基础下更容易进行经济犯罪，审计线索搜查更为困难，带来审计风险。对此，我们必须从系统性、整体性、全面性角度看待会计软件的优劣势，从风险角度看待会计软件各个功能模块隐藏的审计风险，并采取针对性预防措施控制审计风险，控制会计舞弊行为。

一、业务功能模块带来的审计风险以及处理方法

在会计软件中，业务功能模块主要包括工资管理模块、固定资产管理模块、出纳记账模块、凭证处理模块、科目预警控制模块等，不同的模块有不同的功能，也存在不同的审计风险，必须掌握审计重点，有效控制审计风险。

运用会计软件进行账务处理时，其具有隐蔽性特征，虽然操作人员登录进行相关操作时有记录，但是其范围太广，有价值的信息隐藏太深，审计难度非常大，因此在审计时不能再采用传统对经济业务进行追踪审计的方法，更多的依赖审计人员的敏感度、经验等，审计工作量增加，审计风险增大。会计软件提供无痕修改法和红字冲销法进行凭证的修改，对于尚未付账的凭证修改一般采用第一种方法，此时可以分成两种情况：若凭证还没有审核，那么只需要通过凭证录入窗口进行相应修改；若凭证已经审核，需要先由审核者销章，然后才能由制单人对其进行修改。运用无痕修改法时，会计软件系统中没有留下修改的痕迹，给审计带来风险。红字冲销法则主要适用于已经过账的凭证，此时会留下痕迹，便于审计人员追踪审计线索。但是，若在操作过程中，操作人员运用会计软件的“反过账”功能来取消过账，接着采用无痕修改法进行凭证的修改，就会消灭审计线索。因此，在审计工作中，首先要审查凭证的修改是否合法，接着审查修改操作是否留有痕迹，结合上级日志记录来进行凭证修改的抽样审计。另外，还要重视会计软件中的逆向操作功能，对其进行审计，从而判断操作人员的无痕修改法以及逆向操作功能联合使用对审计工作带来的风险。

目前，在会计软件的设计研发中，其本身就存在一定缺陷，这也会带来审计风险。许多公司使用的会计软件没有经过相关部门的审核，在简单的试运行后就投入使用，使用过程中存在软件运行不稳定问题。也有些公司的会计软件没有及时更新升级。例如：在账务的期末处理上，基本流程为：自动转账，对系统自动生成的转账凭证进行审核、过账，接着进行期末调汇，并进行审核过账，进行结转损益和凭证的审核、过账，最后完成期末结账。这一软件功能缺陷就给审计带来风险，在审计过程中需重点进行操作程序的审计，审计软件设计的期末处理程序是否合法，分析账务系统中是否嵌入了期末处理控制程序，综合分析评估因会计软件设计不当带来的审计风险。

二、维护功能模块的审计风险及处理

维护功能模块是会计软件的一个公共管理平台，其决定着会计账套的核算方法，关系到企业会计软件的正常稳定运行，因此，做好维护功能模块的审计也十分必要，以审计结果分析会计软件运行中存在的风险，并采取相应措施加强会计软件的维护管理。例如，在上机日志的审计中，上机日志所记录的信息属于企业机密，因而会计软件功能会对各个用户的上机操作权限进行严格控制，一般只有系统管理员才有上机日志操作权限。因此，在对会计软件的上机日志功能进行审计时，重点分析其中是否具有删除、修改上机日志记录的功能，分析系统管理员是否具有删除、修改上机日志记录的权限，若有，那么运用会计软件进行财务舞弊的可能性就明显提高。用户将上机日志记录删除或是修改后，审计人员就无从查询到真实的上机日志记录了，这样就明显增加了审计线索搜查的困难，甚至无法取得审计证据，给审计工作带来重大风险。