□文/史宝山

（海南师范大学 海南·海口）

一、税制改革发展历程

中国税制自改革开放后大致经历了三个历史性变革。

第一次：1984年的重大税制改革。是党的十一届三中全会明确提出的改革经济体制任务的具体措施，符合单一的公有制经济向以公有制为基础、多种经济成分和多种经营方式共同发展全面转型的目标要求。

第二次：1994年的重大税制改革。1992年10月，建立健全社会主义市场经济体制的改革方向在党的十四大明确提出后，税制的改革成为新的发展措施。

第三次：2004年至今的一次重大税制改革。统一税制，以更好地适应中国经济高速发展的要求和加入世贸组织的国际化需求。

中国目前已是世界上第二大经济体，税务作为我国主要财政来源，对财政和税务制度方面进行改革在所难免。否则，财政政策与制度上的缺陷，很不利于中国经济的可持续发展。

二、税制改革对企业财务与会计的影响

企业的会计核算和税法的改革趋势保持一致，才能更具持久性。税制改革具有的新特点、新方向，对企业会计核算制度有很大影响，必须保证与税法制度不脱离、不违背。

（一）增值税会计处理存在的问题。从现在的增值税会计处理准则来看，增值税会计处理事件，不仅要考虑他是否是费用处理，还要细看其中存在的几个主要问题：

1、1994年，进项税额核算和税收征管的不协调，增值税专用发票已从进项税额抵扣制度改革为“票到扣税法”。

2、交纳税金科目违背了会计核算的“明晰性”原则。由税制的具体规定可知，企业在“应交税金”科目下未设置二级科目“未交增值税”，对企业当月未交和多交的增值税以及月终转入的应交和未交增值税无法进行核算，造成“应交税金”科目杂乱无章，严重脱离了“明晰性”原则。

3、虚开增值税发票和偷税漏税的风险加大。增值税发票是企业纳税和扣税凭证的有效凭证。部分企业利用固定资产进项税额抵扣中因新规定对企业内部的固定资产的进项税抵扣造成的影响来虚开发票，造成虚假交易的不良状况的发生。

4、账务处理的差异性。新税制和财务制度的账务处理在存货核算等方面都体现出较大的不同。对税制改革的新文件规则树立正确的认识，是企业财务人员调整企业单位会计处理工作必须遵守的原则，以便有效降低出错率。

（二）印花税会计处理中的矛盾。以合同签订、营业账簿、产权转移数据、权利许可证等为主要内容的印花税，是经济活动中对应税凭证进行征税的一个税种。税率低很多、税负轻的特点，是它区别于其他税种的关键点，具备积少成多、广集资金的较良好的财政效应。

（三）税收申报会计报表的差异性。新条例报表中，“销售收入”包含了会计核算制度的“主营业务收入”、可视为销售收入的和应当被确定为当期收入的。视同销售，就是一种缴税金的商品或者劳务转变行为。新税法的形成，不仅针对企业的基本业务收入，也在收入上拉近了税收和会计间的距离，简化了纳税人的核算工作。

新申报表规定，纳税人形成的现金折扣属于财务费用，不从“销售收入”项下扣减；销售退回和其他的折扣都是“主营业务收入”。

为了规避旧报表中存在的相关营业收入、销售收入、全年销售收入净额等基数混乱等现象，新条例的规定报表对销售收入做出调整，即业务宣传费、招待费、广告费等扣除的基数。

总之，税务会计的发展要经历一段很长的探索期，才能更好地适应我国国情。

三、企业财务与会计面对税制改革应采取的措施

（一）注重企业财务监督管理。财务监督体系是公司治理结构的重要组成部分，是对企业各个委托代理层次中的财务活动中的有效制约方式，有助于内部财务监督体系作用的良好发挥。企业财务的全面监督，离不开财务监督工作体系和改进监督方法的健全。

（二）增强、财务会计工作人员综合素质

1、熟知新税制。作为企业的财务工作者，不仅要懂得会计核算、抓财务管理、各经济事项，掌握新税制度，是企业的财务工作者不断进行了解和更新的知识内容。这样才能更好地为领导出谋划策、做好本职工作。

2、增强会计核算的科学性和准确性，做好基础性业务，适应新税制对企业会计核算的高标准。

3、努力发现税法与会计的结合点，建立健全税务会计学科体系，积极实现税务会计的独力。

4、完善自身制度，适应改革进程。传统意义上利用单纯行政计划和干预控制，必须实现向经济宏观调控的转化，促进改革有效进行。

我国税法长久以来都在进行改革，以便更好地适应市场经济的持续发展。税法与财务会计核算的不同目的，导致税制改革影响企业财务会计顺利运行。为了保障我国经济的发展和企业的良好竞争力，不断完善税收制度和财务管理系统是必然趋势。

［1］赵宛凤.浅析增值税制下电信行业财务管理工作的压力与对策［J］.财经界（学术版），2014.21．

［2］崔艳，张楠.关于营改增税制改革对企业产生的利弊探究［J］.经营管理者，2014.3.