□文/范义敏 许现晖

（1.石家庄铁路职业技术学院 河北·石家庄；2.河北软件职业技术学院 河北·保定）

一、内部审计到增值型内部审计发展历程

国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义：内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动，为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。从定义可以看出，当时的内部审计已经被定义为“独立的评价活动”，并提出了为管理服务的方向。但由于当时的内部审计地位和内部审计人员的素质较低等原因，实际上内部审计仍旧停留在财务审计的阶段。

随着经济的发展，社会竞争越来越激烈，成本成了企业能否在竞争中获胜的重要砝码，于是各大公司纷纷将企业的业务流程划分为增值过程和非增值过程，期望能够最大限度压缩非增值过程，挖掘增值过程，从而为企业价值增值服务。这就产生了对增值型内部审计的强烈需求。于是，2004年国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的内部审计定义，即内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的经营，他通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

由上述定义可以看出，增值型内部审计并不是新生的一种审计类型，它是内部审计发展的一个新阶段。在这个阶段，增值型内部审计是能为组织增加价值的内部审计，是内部审计人员运用现代管理知识和现代信息技术，通过开展确认和咨询服务，帮助组织改进运营、降低组织风险，增加组织实现发展战略和组织目标的机会。

二、增值型内部审计与传统内部审计的区别

1、强调价值增值观念。传统的内部审计不注重为组织增加价值，而增值型内部审计认为，为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值，通过识别、防范、降低组织风险并提供评价、鉴证等服务增加组织价值。

2、审计理念发生了根本变化。一直以来，传统的内部审计只是注重于发现问题，把发现的问题汇报给相应的部门，审计工作便结束了。而增值型内部审计以发现问题并解决问题为审计理念，它的目的是促使和帮助解决问题，提出相应建议并采取措施。

3、服务对象比传统内部审计要广。增值型内部审计将审计工作的服务对象扩展到整个组织，涉及董事会及其审计委员会、股东以及其他利益相关者等所有相关人员。

4、业务范围比传统内部审计要大。增值型内部审计在传统的内部审计工作范围基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理及内部控制等能为组织增加价值的鉴证和咨询活动领域。

三、增值型内部审计产生的经济学分析

1、受托责任理论对增值型内部审计的推动作用。委托代理关系的产生，催生了对代理人受托责任的履行、资产的管理等情况监督的需要，刺激了内部审计产生。随着受托责任多极化要求的发展，引起了内部审计的理念、目标、业务范围、服务对象等的转变，增值型内部审计得以产生和发展。即增值型内部审计的发生与发展以组织内部的受托责任为基础。

2、公司治理理论对增值型内部审计的推动作用。公司治理理论是现代企业理论的重要组成部分。公司治理理论认为：“公司治理以现代公司为主要对象，以监督与激励为核心内容”。公司治理要解决的首要问题就是在所有权和经营权相分离的情况下如何对经营者进行有效监督和控制，以实现企业价值的最大化。这就需要内部审计为公司治理提供一种有力的监控手段。内部审计一方面通过努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计自身的成本小于损失的减少额时，公司的价值就会增加，这一部分就是内部审计使公司价值增加的部分；另一方面内部审计部门通过为各职能部门提供改进业务流程的建议和向管理层提供有用的信息，来协助管理层做出正确的决策，这些建议将有利于提高企业经营效率，增强企业竞争力，进而增加企业价值。即公司治理理论的发展，加速了增值型内部审计的发展。

3、价值链理论对增值型内部审计的推动作用。价值链理论是哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的。他指出：每一个企业是用来进行设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合体，所有这些活动都可以用价值链表示出来。处于价值链上的各项职能活动都要为企业实现价值最大化的目标做出贡献。增值型内部审计是企业的价值链上的一项辅助活动，它可以增加组织的直接价值和创造间接价值。

增值型内部审计通过对价值链中各个增值环节进行及时的监督评价并提供咨询服务，进而减少增值环节的经营损失、降低经营成本、保证价值链的各增值环节的工作质量来提高各环节的工作效率，增加企业利益。即价值链理论是增值型内部审计能够为企业增加价值的直接动因。

［1］李亮亮.我国企业增值型内部审计的应用问题探析［M］.江西财经大学，2012.

［2］吴微.基于公司治理的上市公司增值型内部审计研究［M］.西南财经大学，2009.

［3］邢潇丹.从传统内部审计到增值型内部审计的发展［J］.知识经济，2013.11.