范蕊

摘 要：文章从会计基础工作角度探讨企事业单位强化会计基础管理问题，从会计基础管理、提高制度执行力等方面入手，指出要进一步加强单位领导在会计监督中的责任，强化内部会计管理制度，夯实会计基础，从而减少内部控制风险，切实防范会计职务犯罪。

关键词：会计基础工作 企事业单位 预防财务人员职务犯罪

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）01-135-02

随着市场经济的快速发展，财务会计在企事业单位中的作用越来越受到人们的重视，成为推动企事业单位健康发展、成长壮大必不可少的岗位。我国企事业单位中数以万计、数十万计的财务会计人员日益显示出其不可替代的正能量。但是，“树欲静而风不止。”由于一些企事业单位中领导人对财务管理不重视，会计基础管理薄弱、缺乏内部控制意识，导致少数财务会计人员监守自盗、贪污、挪用公款，侵吞、窃取公款等犯罪案件频频发生，充分反映出一些企事业单位会计管理体系不健全、会计基础薄弱、内部控制制度严重缺失造成的后果。例如，担任国家某基金委的一名普通会计自1995年到2003年短短8年的时间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，通过做假账、巧立名目开假发票等各种手段，贪污、挪用公款2.28亿元，而且还不露任何蛛丝马迹。人们无法想象，这样的惊天大案竟然出自一名普通的会计之手，真让人匪夷所思。举不胜举的无数事实表明，加强会计基础工作，提高制度执行力，切实防范会计职务犯罪，成为摆在我们每一位财务管理工作者面前的问题，因此，在本文中笔者拟对以下问题进行探讨。

一、目前企事业单位会计基础管理机制中存在的问题

1.财务会计人员缺乏必要的内部控制意识。在许多企事业单位中，会计责任主体内部控制意识淡薄，单位领导对会计内控的重要性认识不足，不同程度存在重经营、轻管理，重发展、轻内控思想，未能将业务发展与制度执行、风险防范有机结合起来，认为会计机构负责人与财务管理人员是会计责任的主体，要求大家负责，但是却经常擅自批准一些明显的违规违纪行为进行报账。作为会计机构负责人或会计主管面对自己顶头上司的作为只能视而不见，尤其是对高层领导同意报销或支出但是确有违财务纪律的行为往往采取“鸵鸟政策”，假装看不见抑或是得过且过。久而久之，给一些心存不良之人造成了可乘之机，有的甚至认为“领导做得，我为何做不得”，利用自己工作便利大开方便之门，给企事业单位发生财务风险留下了隐患。

2.会计机构、岗位设置不合理，一人多职现象严重。在财务、会计岗位设置问题上，缺乏科学的相互制约机制，没有及时进行信息交流的平台，工作协调性差。一些单位还存在着一人多岗，既当会计又做出纳的现象，不按“互不相容职务”的制度办事。按照财务管理制度的规定，会计、出纳必须要有明确的分工，必须至少要由两人分别担任。但是，在一些单位中，必要的岗位交叉、互相监督制度成为了一张“白纸”，担任会计岗位上的人员往往是某位领导的亲戚或是“嫡系”，有的甚至没有会计资格证书，而且还大量存在着一人多岗现象，既做账又管现金。同时，人员流动频繁，交接手续混乱，账目存在着许多漏洞。

3.职责与分工不明确，没有按内部控制制度开展工作。由于种种原因，单位财务人员成分复杂，业务水平与数质大相径庭，少数业务能力比较高的财务管理人员往往要比其他人承担更多的业务处理程序，从而使内部控制机制出现了空档。以前文所述担任国家某基金委的那名普通会计为例，在具体工作中，他不但负责做账而且负责拨款，就连财务局长个人的名章都可以轻易地拿到，国家基础科学研究的专项资金成为了这位会计人员的自家“账户”，财务管理中存在这样大的漏洞不出问题才怪。虽然在单位中都建立了稽核机制和审计制度，但是大都流于表面，“水过地皮湿”，无法对原始问题进行跟踪调查、处理。

4.没有执行必要的会计轮岗制度，出现问题长期得不到解决。俗话说：“流水不腐，户枢不蠹”。只有坚持必要的会计轮岗制度，才能及时发现问题，及时解决问题，防患于未然。但是在许多单位中除非财务会计人员得到提拔或者调离，许多人往往在会计或出纳、记账、管库等岗位上一干就是几年甚至几十年，长期不进行轮岗。出现问题，比如库存现金、有价证券与会计账簿不符，会计资料缺乏真实性、完整性、连续性、全面性等问题，由于人员早已退休或调离，时过境迁，无法及时发现并解决在萌芽状态，结果造成坏账、烂账很严重的结果，悔之晚矣。

二、如何夯实会计基础管理进一步强化内部控制

习近平总书记在河南省兰考县两次深入基层参加调研时指出：“有人管事，就要管好这个管事的人、管好他手中的权。”企事业单位领导要遵照习总书记的指示精神，管好人，管好事，管好权，“把权力关在笼子里”，及时敲打、提醒、监督，防止各种违法违纪违规行为潜滋暗长乃至病入膏肓。因此，我们要坚定不移地夯实企事业单位的会计基础工作，进一步强化内部控制，抓好作风建设，杜绝一切可能发生的财务风险。

1.单位高层领导要对自己在会计监督中应负的责任有明确的认识。“己不正何以正人”，作为单位的第一责任人，首先，要深刻认识到，承担和建立本单位内部会计监督制度是自己法定的责任，自己对单位所有的包括会计工作在内的一切经营管理活动都负有领导和法律责任。其次，对单位会计机构与财务管理人员正常开展内部控制管理、依法履行职责具有提供有效、可靠的保障责任，要为财务会计机构与财务管理人员对其他单位开展监督检查、建立内部控制等职责提供一切必要的帮助。第三，必须带头严格执行企事业单位的各项财会管理制度。不得违法违规处理会计事项，使自己的每一项决策都尽可能地在遵守财务会计制度的前提下做出。同时，要善于听取财务管理人员的意见，从财务管理的角度考虑问题，做出决策，不以授意、强令、指派等方式要求财务会计人员违规处理会计事项。第四，要严格按程序、按规定任命财务会计机构负责人。在选拔、任命财务管理机构负责人时，要本着“公平、公正、公开”的原则，将确实具有真才实学、秉公办事、兢兢业业、敢于担当的政治和业务都比较高的人才选拔到领导岗位上来。第五，要将对会计基础建设的认识提升到对整个企事业单位的经济管理、全体员工的工作理念上来，只有让每一位员工都真正认识到内部控制的重要性与自己在其中应当承担的责任，才能为会计人员创造一个健康的工作环境，形成抓内部控制制度的落实人人有责的良性循环，从而使会计法律、法规以及单位各项财务制度得以落实。

2.以新常态、新思维、新理念建立完善的财务监督机制，为企事业单位建立起有效的防范体系。会计监督的对象是企事业单位所有的经济活动，主要包括：经济业务的真实性、财务收支的合法性、公共财产的完整性等方面。首先，财务管理机构要在单位领与相关部门的大力支持下，全方位建立内部监督机制，对单位内所有的经济活动开展事前、事中、事后监督，及时掌握和了解可能存在的问题与风险，及时采取防控措施。其次，财务人员要敢于坚持原则，对不真实、不合法的原始凭证不予受理，要求经办人员补充、更正。发现实物与账簿不相符等问题，要及时提出整改意见，并按照相关规定处理。第三，对弄虚作假、严重损害单位与国家利益的违法收支，要予以扣留并及时向上级领导汇报，避免财务风险的发生。通过建立互相联系、互相制约的财务会计监督机制，能够使本单位的财务、审计、纪检、监察等部门以及基层员工和外单位的各种信息融合在一起，形成信息共享、及时沟通的平台，能够有效地开展对各项经济活动的事前、事中、时候跟踪监督，可以及时发现问题，解决问题，为企事业单位筑起一道安全防线，杜绝暗箱操作和腐败行为的发生。

3.充分发挥会计核算与监督职能，坚决执行“不相容职务相互分离”的规定。财政部《内部会计控制基本规范》规定：“内部控制应当保证单位内部机构岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。”会计核算与会计监督二者之间的关系是相辅相成、密不可分的，会计监督职能可以使单位的经营活动实现管理最优、效益最佳，会计监督必须要有会计核算作基础；而会计监督可以更好地保证会计核算的质量，避免因内部管理混乱给企事业单位和国家造成损失。因此，为了切实落实会计人员之间相互监督、制约和核对的制度，防止发生失误与舞弊行为，有效地提高会计核算工作的质量，首先要保证会计、出纳与审核这三个岗位严格分离，不能允许“会计兼职”与“兼职会计”的现象存在，不能出现“一人多职”抑或是“一家多职”（会计与出纳是一家人）的现象。必须按照相关法律、法规要求岗位之间相互制约，坚持“权、钱、账”相分离的监督机制。其次，要杜绝会计缺位与监督越位，制定切实可行的会计岗位考核办法，划定“红线”，赏罚严明，一视同仁，警钟长鸣，让每一位财务会计人员都感到自己肩上的责任重大，不敢有一丝懈怠。

4.要深刻认识新常态下企事业单位外部环境与自我内部发生的重大变化，制定严格的财务审批制度，一级对一级，“责、权、利”分明。善于在变化中捕捉机遇，逆境中创造条件，不断挖掘潜力，以人为本，切实提高本单位财务人员主动担当，敢于创新的精神，切实将防控风险作为重要底线，排除一切可能和潜在的风险因素。要使每一位财务人员都能够做到明大德、守公德、严私德，增强信仰力量和道德力量，切实夯实企事业单位会计基础管理。

三、结语

重要关头勇于担当，关键岗位善作善为。每一个企事业单位的财务管理人员都要从源头上扎紧权力的“笼子”，始终坚持反对“四风”的高压态势，树立率先意识，正人先正己，正己务必严。结合本单位的实际，反思存在问题，剖析根源所在，寻找制度漏洞，为建立科学、高效、扎实的财务管理制度，夯实企事业单位会计基础管理作出贡献。

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[5] 王靖，对高校会计内部控制及职务犯罪预防的思考[J].会计之友（中旬刊），2007（8）

（作者单位：太原市市政公用工程质量监督站 山西太原 030012）

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