王爱敏

摘要：随着我国社会经济的进步与发展，人们对审计报告的关注度也越来越高。因此，注册会计师审计职业肩负着越来越大的责任，会计师事务所所承担的责任也越来越重。虽然，审计工作的作用日益突出，但是仍然存在审计风险的问题，使会计师事务所涉及法律诉讼的事件频繁发生。所以，为促进注册会计师行业的发展以及建立诚信的社会环境，应当对会计师事务所中审计风险的防范与控制给予高度重视。本研究中，通过分析会计师事务所审计风险的成因，提出了几条有效的防范与控制措施，望与业内人士进行交流。

关键词：会计师事务所；审计风险；防范与控制

前言

由于审计方法具有局限性，加上各方面因素的制约和影响，使注册会计师很难客观地、公允地对企业做出评价，从而极易导致审计风险的发生。审计风险就是指注册会计师根据存在错误的财务报表发表不恰当的审计意见[1]。由于不恰当的审计意见使报表使用者损失巨大，那么注册会计师和其所在的会计师事务所将会面临犯重大过失的指控，需要在法律诉讼中负责重大的赔偿责任。因此，对审计工作的质量进行加强，可有效减少会计师事务所发表不恰当审计意见的风险。对审计风险进行防范与控制，无论是对会计师事务所、注册会计师，还是审计报告的使用者都具有重要意义。

一、 会计师事务所审计风险的成因

1. 会计师事务所的组织形式不合理。与西方的发达国家相比，我国会计师事务所的发展具有起步晚、时间短的特点，还存在很多组织形式上的不足，需要做进一步的改善。按照《中华人民共和国注册会计师法》中的规定，我国可设立有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，但是，目前我国大部分的会计师事务所均采用有限责任制。法律规定注册会计师事务所的资本至少为30万元，有限责任制的会计师事务所的全部资产均用于承担其债务责任，缩小了事务所的违规成本，导致其社会公信力降低，使会计师事务所的制约减少，也降低了注册会计师的责任风险，在一定程度上，使会计师事务所的审计风险提高[2]。

2. 会计师事务所的独立性不强。在现实生活中，会计师事务所是通过直接向客户收取审计费用来承接业务的，在一定程度上，会计师事务所的发展与生存和客户之间存在经济关系。而这种关系一般具有依存性，使得会计师事务所的独立性降低。在不能保证独立性的情况下，会计师事务所开展审计工作的过程与结果的客观性、真实性和公允性均难以得到保证。另外，随着市场竞争力的日益加剧，大部分会计师事务所为了争取客户会采用降低审计收费的方法，这种做法会使事务所出现减少审计人员的投入、减少审计程序或者压缩审计实践，从而达到降低审计成本的目的，这样就会提高事务所的审计风险。

3. 审计工作本身具有局限性。我国市场经济制度尚未完善，对会计工作的监督也有待提高。目前，我国企业会计中较为严重的就是造假现象，喜欢钻会计政政策、法规等法律空子，运用虚假的经济行为来对财务报表进行粉饰等，这些不正确的行为均使审计工作的难度加大。另外，在现代审计工作中，其项目也在不断复杂化，增加了审计工作的风险与挑战。审计工作的成本、效益以及局限性，使其不能对所有的财务错报进行识别，这就使会计师事务所在开展审计工作时可以避开法律责任而不对审计程序或者审计计划进行适当地修改，不能满足审计工作中的客观性要求，从而引发审计分险[3]。

4. 注册会计师的能力与职业关注不足。审计工作中的注册会计师除了要具备扎实的经济、财会、法律等专业知识外，还要在审计过程中对具有较高风险的领域保持职业关注，应当扩大审计范围或者增加审计程序以对发现的疑点、问题等进行处理，从而使审计风险降低，使审计质量得到提高。现今，我国的审计行业大约有30万从业人员，很多审计人员在工作能力和经验等方面均存在不足，使他们极易在审计过程中缺乏对可能导致审计风险的问题的关注；同时，这些审计人员在审计工作中未能保持充足的职业关注，对审计对象的重大舞弊或者错报行为难以发现，从而提高了会计师事务所的审计风险。

二、 会计师事务所审计风险的防范与控制措施

1. 改善会计师事务所的组织形式。采用有限责任制形式的会计师事务所存在很大弊端，参照市场经济发展较为完善的欧美地区的经验，发现合伙制形式可促进会计师事务所的发展。因此，我国应该推行合伙制会计师事务所。由于会计师事务所是依赖注册会计师的个人技能与经验的服务型组织，合伙制的组织形式会使注册师会计师为其所提供的服务负上无限责任，承担更大的风险，所以在审计过程中，其会保持更高的职业关注并更加谨慎，这样对审计结果的可信度以及审计质量均具有提高作用。

2. 加强会计师事务所的独立性。在进行任何一项审计工作之前，会计师事务所都应当对其独立性进行客观地、充分地评价，对其是否应该承接客户所委托的审计工作进行考虑。可将事务所承接工作的模式进行改变，首先由客户向审计委员会提出申请，然后审计委员会以公开招标的方式对承接审计工作的事务所进行确定，最后审计委员会将审计费用支付给事务所，这样就可增强会计师事务所的独立性[4]。审计委员会存在于事务所和审计客户之间，保证了事务所的独立性不会受到客户的影响，从而独立开展审计工作，对控制审计风险和确保审计质量具有积极意义。另外，事务所需要严格按照审计准则对影响其独立性的因素进行评价，以保证事务所及其工作人员的客观性与独立性，预防审计风险的发生。

3. 提高注册会计师的综合素质与道德水平。由于审计客户会涉及多种行业，因此，需要对会计师事务所的注册会计师进行定期培训，组织在各个行业中具有丰富经验的会计师与事务所的人员进行心得交流并传授经验，使其专业知识与能力得到有效提高。同时，还需要对注册会计师的职业道德规范教育进行加强，强调遵守职业道德的重要性与必要性。注册会计师也应积极主动地与他人交流、学习，严格遵守公正、客观、独立的原则，提高自身的专业能力与职业关注，使自身的综合素质与道德水平得到提高，这也是防范与控制审计风险的一项重要措施。

4. 完善会计师事务所的质量控制制度和加大监督管理力度。为了保障审计质量与中国注册会计师业务准则、法律法规的要求相符，会计师事务所会制定一套质量控制制度，以对会计师事务所及其工作人员的质量控制责任进行明确。健全的会计师事务所的质量控制制度应当包括对业务承担的领导责任、客户关系与具体业务的保持与接受、职业道德规范、人力资源、业务工作底稿、监控和业务执行等七个要素[5]。事务所应当对工作人员的职业道德规范教育给予重视，树立以质量为向导的内部文化和意识，在执行业务过程中予以适当地指导与监督，降低会计师事务所的审计风险。我国已有相关的审计法、快加法、注册会计师审计准则等法律法规，政府部门应当加大监管力度，使会计师事务所能够按照法律法规履行职责，从而提高审计质量。

结语

在现代审计工作中，审计风险是客观、普遍存在的，只要会计师事务所开展审计工作，就有审计风险的存在。审计风险可通过改善会计师事务所的组织形式、加强自身独立性、提高注册会计师的综合素质与道德水平和完善质量控制制度、加大监督管理力度就可对审计风险进行有效防范与控制，使审计质量得到提高，从而促进审计行业的进步与发展。（作者单位：河南省光明会计师事务所有限公司）

参考文献：

[1]刘竟翼.审计风险防范与控制[J].青春岁月，2015（04）：562.

[2]谭冬香.会计师事务所审计风险防范与控制的探讨[J].行政事业资产与财务，2014（32）：106.

[3]岳惠琴.浅析会计师事务所审计风险的防范与控制[J].中国集体经济，2013（07）：121-122.

[4]李秀敏.注册会计师审计风险防范与控制[J].企业改革与管理，2015（03）：82-83.

[5]樊翠云.会计师事务所审计风险防范与控制[J].内蒙古科技与经济，2013（10）：39-44.