张婷婷

[摘 要]我国企业在经营过程中取得了比较大的突破，然而高估资产的现象也随之而来，其对于整个企业的发展是不利的。众多因素导致企业高估资产。本文从资产减值的理论基础切入，包括资产减值的判断、确认、计量等，并探究了资产减值准备中存在的人为判断因素，分析资产减值在企业中的具体实践与其相应影响，揭示企业在实践资产减值中存在的问题，并对改进资产减值的实践提出了几点建议。

[关键词]会计准则；资产减值；资产减值准备

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 248

1 资产减值的理论

1. 1 资产减值的定义

在企业的经营过程中，资产的可收回额与账面价值之间存在几种关系，其中当企业资产能够收回的金额小于账面价值则称为资产减值。企业的资产可以呈现为多种形式，单项资产行业资产组是企业最常见的资产形式，少见的是某些在准则中特别规定的资产。特别要提出的是，资产组通过经营活动所产生的现金流入应当与其余的资产相互独立。

1. 2 资产减值的计量

资产减值的计量也是非常重要的一步，正是因为计量属性的选择对于资产减值计量很关键，所以企业在如何选取计量属性时应该从多方面考虑。相对更为准确合理的计量属性能够精确地计量资产减值的数额，从而在最大限度上估算资产可收回金额。计量属性还能够对影响资产可回收额数值的各种因素进行估计，在这样的基础上能够更好地掌握资产减值各方面数值。在《企业会计准则第8号——资产减值》中有较为具体的说明，其中解释了正确选择计量属性的重要性，并且明文规定了所有规范的项目都可以采用可收回金额的处理办法进行处理。

2 企业对于资产减值的实践

2. 1 企业运用资产减值准备操纵利润

资产减值的实践中需要会计人员的主观判断，因此资产减值存在很大的操作空间，资产减值状况、减值计提比例等环节在不同会计人员的操作下都可能有不同的结果，使得计提与转回之间存在较大的弹性。随着人们对这一问题关注程度逐渐提高，最近出台的新会计准则也做出了一些调整，尽管这样还是留给操作人员较大的选择空间，企业可以从中利用资产减值准备进行利润操纵。其主要表现在三个方面。其一，资产减值在实际操作中存在多重性，企业在操纵资产减值的时候能够根据其多重性创造较大的空间由此完成利润操控。为了尽量降低多重性对企业资产减值处理的影响，我国会计准则针对此也做出许多界定，其中包括全额计提与不能全额计提资产减值准备的条件，以什么比例计提才能符合要求。资产减值的多重性还表现在会计人员的主观判断，这就要求会计人员具备良好的素质，能够正确判断与分析。其次，资产减值在实际操作过程中由于依赖会计人员的职业判断，这就导致其存在复杂性。在衡量价值上需要考虑多个方面的因素，也为企业操纵利润制造了可能。最后，未来现金流量难以预测，贴现率是金融市场的指标，其同样不稳定，如此一来资产减值准备计提存在较大弹性。

2. 2 计提资产减值准备为上市公司盈利

企业通过计提资产减值准备能够为企业来年的经营做出一定的保障，在来年的实际操作中计提资产减值，也可以在新的一年里有较好的资源供以发展得到利润增长。还有另一种表现方式，在往年的时候多提资产减值准备，当年如果有需要可以部分冲回，这样能够帮助上市公司调控盈余。

2. 3 计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃废债务的手段

由于资产减值本身所存在的特质使得其可操作的空间很大，上市公司能够利用这一空间逃废债务。这一问题愈演愈烈，正是由于企业股权结构存在诸多不合理的地方，我国企业股权结构一直都有待改善，国有企业占绝对控股地位。企业对于其他单位的欠款多采用计提坏账准备，导致这一问题愈演愈烈。

3 资产减值的影响

3. 1 对不同行业的影响

资产减值的影响体现在多各方面，不同行业受到资产减值的影响也各有不同。电力、煤气及水等作为垄断行业所受到的影响比较小，其在供求关系上较为稳定，资产减值对其的影响比较小。相应地，也很少会发现坏账。另外，家电、电子等传统行业由于市场不稳定，需要做出计提坏账准备和存货跌价准备，在市场不活跃、价格整体走低的时候能够做出一定挽救。相对来说，现代高科技行业由于其在科技上需要较大的资金投入，所以受到资产减值的影响比较大，整个行业的发展需要多方面的支持，高科技行业确实是受到了资产准备计提的巨大冲击。

3. 2 对上市时间不同的企业的影响

资产减值所带来的影响有很多方面，对于上市时间不同的企业来说影响也各不相同。对于上市时间不长的企业而言，资产减值所带来的影响比较小。在八项准备政策中经营，需要面临的改革也不多，新的不良资产相对较少。反之，那些上市时间比较早的公司由于需要较大力度的资产重组，八项准备政策对它们经营业绩的影响较大，可能面临较多的改革。

4 资产减值中存在的问题

4. 1 政府政策方面

4. 1. 1 税法存在一定弊端、尚待完善

按照我国目前的金融结构，我国税法亟待进一步地完善，我国财政分离格局正在逐步形成，正是税法存在一定的弊端导致所得税税前税后差异过大。税法亟待完善，不仅仅要保证财政收入，还要降低企业风险，以确保税基。

4. 1. 2 会计政策本身的局限性

我国会计政策存在一定的局限性，会计政策的相关规定相对于美国以及国际会计而言较为模糊，如此给企业留出了很大的选择空间，企业在实务操作中容易出现随意的会计行为。

4. 2 企业制度方面

我国上市公司大多都是由国有企业演变过来的，国有企业在股份上都存在国有股控制企业股份的局面，由此我国上市公司存在股权结构和治理制度不健全等问题。在这样的形势下，部分企业经营管理者为了满足一己私利通过资产减值会计政策来达到自己的意图。部分前身为民营企业改制的上市公司也会面临相同的问题。大股东有较大的权利来控制股份，一旦小股东与他们有利益上的冲突时，大股东将会利用资产减值的方式来粉饰报表以达到自身利益最大化的目的。

此外，我国上市公司在激励制度上也有需要改进的地方，公司管理层作为承上启下的中坚力量更应该得到重视，激励制度上依旧存在考核标准过于单一的问题，仅仅以利润作为考核指标是不够的，这导致管理层有动机去操作资产减值来实现自身利益的最大化。

5 资产减值应用中的改善措施

5. 1 政府政策及相关法律的完善

税法的完善需要用辩证关系去考虑，从企业实际操作中找到改进方向，客观地认识企业可能存在的风险，税法应该更加为企业的发展提供一个有利的法律环境，对于一些有意进行偷税漏税的行为也应该加以制止，规范企业会计行为，缩小税法和会计制度的差异。

5. 2 完善企业内部相关制度

企业内部相关制度应该为企业资产减值提供一个优良的环境，在好的环境下其资产减值处理能够正常运作，也能够保障减值准备的客观公允。我国企业的激励机制也需要进一步完善。我国上市公司在管理上都存在各种缺陷，其中最严重亟待解决的就是激励机制的完善。我国企业在评价管理者工作考核、工作绩效的标准仍然比较单一，仅仅是停留在最初对利润的考核上。激励机制需要从长期上做计划，采用奖金分成和年薪制等方式来实现企业激励。完善的激励制度能够引导企业员工将个人目标与企业目标统一起来，从而避免一部分管理层利用更改财务报表以实现自身的利益。完善的激励机制能够减少管理层的道德风险。

参考文献：

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