林方敏

[摘 要]针对事业单位内控制度存在的问题进行探讨，分别从事前、事中和事后三个角度进行分析，并随后提出了相应的关于加强内部控制的有关措施，希望能够对今后的事业单位的内控建设发展具有一定借鉴作用。

[关键词]事业单位；内控制度；存在问题；发展对策

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 155

1 事业单位内控制度存在的问题分析

根据实际工作的具体要求，在事业单位中经常出现执行力不强、不完善的内部控制制度问题，这样就容易出现财务预算失控的情况，另外，有的部分还存在凌乱的固定资产管理问题，由于长期挂账而出现的账实不符情况，有的单位存在没有符合相关规定的印章保管制度，导致存在账外设账以及坐支现金问题，上述问题使得事业单位的会计工作质量得到较大程度的影响。

第一，如果存在缺少事前控制的问题，则容易出现失控的预算问题。这样就使得经济业务的本来样子并不能通过原始票据进行反映，存在会计事实的人为捏造情况，对于支出用途进行随意的改变，没有理由地使得开支标准提高，对于资金进行虚列支出转移处理。有的单位不进行预算，也不调整，大量增加大宗开支，不理会政府采购，一般都进行单位直接付款，这样就造成预算失控的问题。

第二，如果存在缺少事中控制的问题，则容易出现腐败行为。具体来说，一是存在不规范的印鉴管理行为。有的单位对于岗位分工没有明确化处理，存在同时持有财务章和法人章的情况，这样就容易出现挪用公款、会计人员贪污等行为；二是存在不健全的授权审批制度。有的单位只有在出现问题以后，才去追究谁签字谁负责的原因，有的单位存在比较严重的“一支笔”行为，较大的项目都是一个人说了算，这样就造成了具有较强的个人倾向性的项目资金运作问题，使得腐败容易出现。

第三，如果存在缺少事后控制的问题，则容易造成账目不符的问题。具体来说，一是由于不到位的固定资产管理，出现不符的账目。有的单位进行固定资产处置过程中，缺乏必要的手续，直接把物品带回家或者提前报废处理；有的单位在竣工以后则不报决算，对于固定资产也不结转，这样就造成在建工程存在严重的账实不符问题。二是存在不规范的往来款项的管理问题，对于应收款来说，存在单位资金长期沉积在个人或者别的单位的情况；对于应付款来说，主要为收到的暂存款等及应付工程款，由于长时期内并没有呈现冲销，这样就造成不清楚且混乱的家底。

2 加强内部控制的相关措施

2. 1 加强活动控制

第一，应该保证通过预算的严格控制，保证经费管理进一步加强。首先，应该进行严格的预算编制。在年初，单位把相应的收支统一地纳入到预算中。针对财政编制部门预算的过程中，也应该保证各个部门进行有效的预算处理，能够对下年的设备购置进行合理预算，并应该进行政府采购。应该尽可能早地进行专项资金的预算编制工作，做好相关基础，尽量保证准确预算编制。其次，应该对预算调整进行严格控制。应该严格执行预算，不能进行随意更改和调整，对于相应的追加经费，应该严格进行审批；对于没有经过预算的资金支出更要严格进行控制，经费的增加必须根据新增任务同步进行。如果存在临时增加经费的情况，则应该有效进行预算的调整。

第二，通过有效的财产管理，保证一致的账目要求。首先，应该对新增资产进行有效管理，应该让相关的资产管理部门进行相关的资产购置处理，按照政府采购进行。对于涉及的基建项目，应该在工程预决算基础上，有效采取财产移交措施；其次，应该保证进行资产的日常管理工作。对相关的固定资产上卡片管理制度进一步进行完善，并落实好相关的固定资产账簿登记制度；另外，还应该保证有效开展资产盘查盘点工作。应该要求资产管理部门对于相关的固定资产进行有效的清查，弄清楚其范围、期限等，针对需要更换或者修理的大型固定资产来说，也应该在上半年预算编制过程中进行申请；最后，还应该进一步规范资产处置行为，根据具体的规定要求进行相关审批。

第三，对于授权审批制度应该进一步完善，保证能够有效进行责任落实。对于相关的单位的权限、审批、责任以及相关的控制措施进行有效完善，在此过程中，采用特殊授权和一般授权两种方式，一般情况下的日常业务则是进行一般授权处理，特殊授权处理则包括非正常业务以及相关的特殊情况。对于财政预算资金来说，应该明确要求进行责任人限额审批活动，对于超出的限额部分，应该采用集体审批的方式。特别是对于重大项目的支出来说，应该通过会议进行集体讨论所决定。在这过程中，能够有效使得相关的授权批准的范围、程序、权限得到明确。

2. 2 构建内部控制环境

第一，应该不断增强内控意识，对于内控责任不断强化。根据会计法规定，单位负责人应该保证单位的会计资料具有较强的完整性和真实性。相关的会计管理机关应该让相应的负责人和领导进行定期的培训以及举办研讨班，通过不断的内控学习，掌握必要的内部控制的内容。

第二，应该保证会计基础工作水平不断提高。会计工作中相关基础工作应该进一步进行强调，如果此环节比较薄弱，则不能有效进行事业单位的内部控制制度的有效建设。通过有效改进单位的会计基础工作，能有效提高事业单位的内部控制水平。

2. 3 强化内部审计，实施监督检查

第一，应该保证进行定期或者不定期的检查工作，并且保证内部监督的进一步加强。还包括相关的印章保管的定期检查、票据保管检查等过程，特别是要注意相应的不相容职务分离检查等。

第二，有效进行专门的内审机构的设置。应该使其具有一定的独立性，根据相关内部审计标准的规定，应该具有较强的独立性，能够不受约束，有效地客观开展工作。这点对于审计工作尤为重要，所以，应该把具有独立性的审计机构设置在事业单位，能有效保证发挥提高效能、堵塞漏洞、改善管理等职能。

第三，通过有效的绩效考评，不断对内控监督体系进行完善。对于内审机构来说，应该及时修正和评价相应的内控制度，保证内部会计控制制度进一步完善，并能有效发挥其在内控中的作用。

3 结 论

事业单位通过有效的内部控制制度，能够有效实现单位内部的相关活动，保证会计信息的真实性和完整性，在论述事业单位内控制度存在的问题基础上，提出加强内部控制的有关措施，对于今后的事业单位的内控建设具有积极作用。

参考文献：

[1]唐静. 会计内控制度对事业单位发展的影响[J].中国电子商务，2014（22）.

[2]丛琳. 事业单位会计内控的关键环节分析[J].财经界，2014（35）.

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