陈香香

[摘要]随着我国高校财务会计制度的不断深化改革，为进一步规范高校的会计核算和财务行为，2012年财政部、教育部印发了《高等学校财务制度》，2013年财政部印发了《高等学校会计制度》。新制度多处体现，当前国内高校会计核算正处于从收付实现制向权责发生制转型的过渡时期。文章主要分析探讨未来在权责发生制下，如何设置科目更加恰当，以及怎么处理高校财务学费收入更加合理，准确反映高校学费收入，结合实际案例对方案进行演示说明。

[关键词]权责发生制；学费收入；账务处理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536169

1高校学费收入账务处理现状以及缺陷

根据《高等学校会计制度》的规定，高校会计核算一般采用收付实现制原则，部分经济业务或者事项采用权责发生制。高校学生学费收入作为高校高校收入来源的重要组成部分之一，都是通过会计科目进行核算，该科目按各款类别进行明细核算。“应缴财政专户款”属负债类科目，借方核算已上缴财政专户的金额，贷方核算已经收到的应上缴财政的学费收入，期末贷方余额，反映高校应缴财政专户但尚未缴纳的款项，即高校欠财政部门的钱；高校将收到的学生学费及时集中汇缴到财政专户，等到财政部门审核后将学费收入返拨给高校时，高校才确认为事业收入。

伴随着高校招生规模的不断扩大，现有高校学费收入账务处理方法已无法适应新时代高校内部管理的需要。目前高校学费收入账务处理存在以下缺陷：

①无法准确反映学生欠费和应收学费的真实情况，高校的事业收入也仅仅反映了财政返拨的已收学费，给挪用学费等舞弊行为留下了犯罪的空间；②在学费上缴财政和财政回拨过程中，没有对应的科目核算财政专户的资金变动情况，未体现期末财政应返还而未返还的学费收入。

2高校学费收入账务处理的改进思路

通过对目前高校学费收入账务处理的现状和缺陷的分析阐述，笔者认为可参照企业会计准则，引入权责发生制，解决上述缺陷，提高会计信息的相关性和可靠性，保证会计信息的真实性和完整性。根据权责发生制，收入的定义是以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属期的一项原则。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提；但是成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。目前高校的成本核算体系尚不完善，不能准确核算各项成本。如果学费收入核算完全采用权责发生制收入方式处理，若高校学费较贵，学生欠缴学费情况比较严重，会严重影响当年应上缴财政收入和年末结转结余等会计科目，可能对高校的现金流产生不利影响，所以目前还不适宜完全采用权责发生制来核算学费收入。如果部分结合权责发生制，通过增加相关会计核算科目、项目以及调整相关会计核算分录对高校学费收入进行核算对，不但不会影响应上缴财政收入，反而能真实地反映出学费收入中应收、欠费实际数据，也不会对高校的现金流产生不利影响。并且，学费收入的权责发生制有利于高校学生管理部门和财务部门明确职责分工，有奖有罚，在一定程度上保障了学费的催收和收入账务处理的顺利进行。

具体改进方案如下：

（1）在“其他应收款”总账科目下设置二级明细科目“应收学费”。该科目用来核算每学年年初，高校财务部门按各教学单位统计的报到注册入学的学生数分专业及年级计算出的应收学生学费的金额。借方核算在读学生应交学费金额，贷方核算在读学生实际上交学费金额，期末余额在借方，反映高校应收而未收到的学费金额，即学生欠交学费的金额，弥补了目前账务处理无法准确反映学生欠费和应收学费总额的不足。为了准确统计各教学单位学生学费欠费情况还可以通过增设项目“某某专业应收学费”，具体提供各专业学生欠费情况，方便与学生管理部门核对，使相关部门及时催欠交学费学生缴交学费，保障学校学费收入的顺利完成。

（2）在“其他应收款”总账科目下设置二级明细科目“财政专户款”。该科目可以用来核算上缴财政和财政返拨的金额。借方核算上缴财政专户的学费金额，贷方核算财政返还学费确认收入的金额，期末该科目如有余额应该是在借方，反映已上缴财政但财政未返还的学费，即财政欠高校的钱。通过此账户可以将上缴财政专户的金额反映在资产类科目中，更真实准确地反映了高校资产管理状况。

（3）在增设负债类一级科目“暂存财政专户”，核算上缴财政和财政返拨的金额。该账户的设置主要是为了保持资产负债表的平衡，与“其他应收款”总账科目下设置二级明细科目“财政专户款”科目是相对应的。外部报表使用者可以得到通过事业收入、暂存财政专户款和应缴财政专户款三者的加总合计得出高校已实现的事业收入情况。

3案例演示

案例：2015 年某高校在校生规模5000名，财务部门根据各系统计人数预测 2015 年应收学费6000万元，实际上2015 年共收到学生学费 5000万元（包含退学费100万元），该校于 2015年12月将实际收到的学费4900万元全部上缴至财政专户，财政部门 2015年返拨给高校学生学费4500 万元，剩余400万元，因该校上缴时间过晚，财政部门当年未返拨给该校。请就上述事项进行相关会计核算分录的编制。

31现行高校学费收入核算方法

（1）收到学费时

借：银行存款5000万元

贷：应缴财政专户款5000万元

（2）学生退费时

借：应缴财政专户款100万元

贷：银行存款100万元

（3）学费上缴财政部门时

借：应缴财政专户款4900万元

贷：银行存款4900万元

（4）财政返拨学费时

借：银行存款4500万元

贷：财政补助收入4500万元

32改进方案后高校学费收入核算方法

（1）根据学生人数，核定应收学费数额

借：其他应收款—应收学费6000万元

贷：应缴财政专户款6000万元

（2）收到学费时

借：银行存款5000万元

贷：其他应收款—应收学费5000万元

（3）学生退费时

借：其他应收款—应收学费-100万元

贷：应缴财政专户款-100万元

（4）学费上缴财政部门时

借：应缴财政专户款4900万元

贷：银行存款4900万元

同时借：其他应收款—财政专户款4900万元

贷：暂存财政专户4900万元

（5）财政返拨学费时

借：暂存财政专户4500万元

贷：其他应收款—财政专户款4500万元

同时借：银行存款4500万元

贷：财政补助收入4500万元

上述账务处理中，“其他应收款—财政专户款”期末有借方余额，反映该校已上缴财政专户的但未返还的学费金额400万元。

总而言之，引入结合权责发生制核算高校的学费收入，不仅能够准确的反映学费收入的应收、实收和欠缴等信息，而且能够真实地反映高校财务状况。如此一来，也使高校管理者在工作过程中有了较真实准确的数据作为参考依据，使得他们在高校管理中能及时地做出正确的决策，合理运用资金和管理应收款，从而提高高校财务工作的整体水平。所以，高校学费财务处理中应该引入结合权责发生制。

参考文献：

[1]朱岚结合权责发生制对高校学费收入账务处理的设想[J].行政事业资产与财务，2013（24）.

[2]财政部高等学校会计制度财会〔2013〕30 号[EB/OL].http：//wenkubaiducom/link？url=jcaEwVu9SqGDL9rtWHHUjyXzPenT1t8CFCuphsIyhiuUfOVYU8Euc2CJWeCX80TDlZMIRUWIuBCqwWYnVIIVRxOYeBofDVJ1-8O6FOSXZoi.

[3]财政部，教育部高等学校财务制度财教〔2012〕488 号[EB/OL].http：//wwwmofgovcn/pub/jiaokewensi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201212/t20121226_721867html.

[4]李艳高校学费收入账务核算现状及改进[J].新会计，2013（24）.

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