□ 范元花　怀雪华　复旦大学附属金山医院

医院内部审计问题与改进

□ 范元花怀雪华复旦大学附属金山医院

自卫生部于2006年颁布《卫生系统内部审计工作规定》后成立以来，其内涵和职能范围有了很大的变化，从过去的传统审计模式中不断创新、不断探索，内部审计已从事后审计逐步转变为事前预防、事中控制、事后查漏相结合的管理审计。今后为了进一步满足现代化医院管理的要求，必须强化内部审计，完善内部审计制度，拓宽医院内部审计工作的领域。

医院；内部审计；拓展

一、引言

近年来，随着我国医患关系日益恶化、医疗市场竞争日益激烈，科学有效的医疗改革迫在眉睫，各公立医院都在积极尝试探索现代医院经营管理模式，其中内部审计作为医院管理的重要职能部门，也在从传统的事后审计、财务审计向管理审计、效益审计目标转变，这就需要我们审计人员也要对自身提出更高的要求，对新形势下医院所处的实际状况更多的思考探索。

二、内部审计的现状

随着市场经济的进一步发展和医疗体制改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，形成了多种所有制医院并存的局面，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求，同时对医院内部审计工作也提出了新的挑战。主要表现在：

（一）制度不完善，机构不健全

目前来看，内部审计的法律法规不健全，依据不充分，致使在内部审计过程中，缺乏统一的业务规范和衡量标准，影响内部审计的规范开展，导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循，使审计意见和建设难以切实落到实处。在机构设置上，有的医院虽然设置了独立的内审机构，但却没有配备相应的审计人员，有的虽配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构，而是将内审和财务合二为一，或是将内审机构置于纪检、监察之下，使内审机构的作用得不到充分发挥。

（二）内部审计机构的独立性不强

由于医院的事业单位身份，社会审计和政府审计约束较小，审计工作的行政性又太强，造成目前的内部审计工作主要集中在财务收支审计、基层科室内部控制和检查，以及其他需要审计监督的方面，已不能很好地适应医院新形势下的实际状况。内部审计机构和其他各部门属于平行科室，且审计人员与被审部门各种利益密切相关，使其不能独立开展工作。况且内审机构没有执行权，只有建议权，做出的审计建议有时也得不到有效的贯彻落实，被审部门对审计的不理解、不信任，有时还产生抵触情绪，甚至隐瞒资料、掩盖数据，严重影响了审计结论的真实性和完整性。

（三）内容过于单一，忽视服务职能

目前，有些单位的内部审计职能还只是停留在单纯地控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用，其主要工作都集中在财务领域，大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上，而未深入到单位的经营管理和服务领域，忽视了内部审计的事前、事中监督，没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门，也是一个服务部门，人为地缩小了内部审计工作的范围，使内审工作处于被动地位。对内审人员来讲，也认为内审仅仅是停留在查错纠弊的层次上，对内部审计的服务对象和职能作用了解片面，实际上内部审计是监督与服务并重。

三、内部审计的改进措施

（一）完善制度建设，构建自身特色制度体系医院审计部门要紧密围绕医院发展目标与工作重点，以《审计法》、《医院内部审计工作规定》等法律法规为依据，从实际出发，对本院内部审计的职能定位、审计机构设置、审计流程、权利与责任等方面，制定详细可行的规定，使内审工作进一步走向法律化、规范化、科学化的道路，同时加强内部审计的宣传，提升内部审计的影响力，增加其可操作性。

（二） 建设和强化独立的内部审计机构

内审机构独立才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。我们不能固执得认为内部审计在单位中高于一切，这必然不利于建立科学的治理机制，不利于管理，但是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求与是财务、纪检、监察部门分别设立.在行政录属关系上，要求在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权，对本单位主要领导负责并报告工作。

（三）积极拓展审计范围，发挥服务监督职能

近年来，医院的业务规模不断拓展，使得审计业务更广泛地涉及到内部控制制度评审、经济效益审计、项目投资审计、基建项目审计、经济责任审计等等领域。要求审计部门从事后审计加强到事前审计、事中审计和全程审计监督。审计职能范围也从以真实性、合理性为导向的财务审计向与内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的方向发展，真正对医院未来的发展起到保驾护航的作用。

事实上，医院内部管理真正存在的问题通常发生在细微之处。随着会计制度的逐步规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，财务核算上的差错会越来越少，内审的职能也应从传统的防止查错转向为管理决策服务。内审的重点应从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内审也不能只局限于财务部门，它将扩展到单位经营和管理的各个领域。应该强调的是，审计不是最终目的，它只是一种手段，内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率，实现监督与服务并举。要把内部审计寓于服务之中，寓于医院管理的各个环节。

（四）改善内部审计环境，不断改进工作方法和手段

通过与医院管理层的沟通，努力争取各方面的支持，给内部审计工作创造良好的工作环境，做内部审计工作的坚强后盾，要维护内部审计的权威性。要配备具有专业技能的专职审计人员，建立高素质的内部审计队伍，并能积极支持内部审计人员参加各种形式的培训，加强业务学习，提升其综合素质。同时医院应加强宣传，依靠广大员工的舆论力量，保证审计结论贯彻执行。

另外，要不断改革内部审计的工作方法和手段，提高内部审计工作质量。一是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议；二是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。

四、结束语

卫生事业单位内部审计人员，要将主要精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及财务收支的监督上，内审主要职能就是防止差错而不是对单位财务信息进行分析、控制及提出合理化建议。总之，要正确处理好审计与被审计的关系，监督与服务的关系，本着“一审二帮三促进”的原则，帮助管理薄弱部门建立和完善有关的管理制度，查漏补缺，防患未然，实现医院经营管理的良序长效发展使内审工作在医院建设中发挥更大的作用。

［1］由丽颖.论加强医院内审建设［J］.中国保健营养，2009

［2］马慧英.加强医院内审工作的思考［J］.经济师，2009

［3］甘培艳. 关于新形势下加强医院内部审计工作的一些思考［J］.内蒙古中医药，2014