摘 要：建筑业在现阶段市场条件和传统习惯的情况下，应收账款必然存在，买方市场销售和回款是最为艰难的两大难题。文章针对建筑业这一现实问题，从财务管理的角度分析了该如何加强应收账款的管理问题，并对建筑业的应收账款管理提出有效的对策，从而达到控制应收账款风险，提高建筑业的经济效益的目的。

关键词：建筑业 应收账款 问题 措施

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）03-139-03

随着改革开放的深入进行，劳动生产率水平的进一步提高，各类商品的供给日益增加，买方市场几乎包括了我国所有的市场。为了获得更多的市场份额，必然在建筑业间展开激烈的竞争，市场的扩展增加销售，占领更大的市场份额，获得更多的销售收入，在一定程度上是衡量建筑业经营水平的重要指标，销售额的高低也在一定程度决定建筑业的命运。现在较为常见的一般收入取得方式有两种：现款交易和信用交易。针对建筑行业而言赊销更是普遍的应用，“垫支”几乎成了建筑业承揽工程的前提条件和潜规则。通常是由建筑业事先垫支修建，再分期收款。所以，赊销是建筑业业务交易的重要手段之一，赊销产生了应收账款。应收账款是指建筑业因赊销产品或劳务而形成的应向购买单位收取款项的权利，在建筑业其实质是被拖欠的工程款，在现在的现实状况，其实变成了很多建筑业的流动资产的一个相当重要的组成部分。随着我国社会经济的进一步向前的发展，商业信用更加全面地运用，建筑业的应收账款占销售收入的比例，无论是绝对数还是相对数，都在一定程度地上升。因此，如何科学、合理、有效地管理应收账款已经成了目前建筑业在经营活动中普遍面临的一个重要问题。越来越多的建筑业都面临“干工程难，催要工程款更难”的双重困境。

一、应收账款在建筑业生产经营过程中的主要作用

（一）短期融资

应收账款可以作为建筑业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游建筑业性质可以向银行及其他金融机构申请流动资金贷款，用于建筑业的简单和扩大生产。

（二）增加收入

在买方市场占主流的大市场背景前提下，赊销可以刺激那些犹豫是否立即购买商品的潜在市场的需求，具有促进市场销售的重要作用。建筑业采取赊销实质是向购买方提供了两项相关的交易事项：其一，向购买方类似“免费”的提供了一定的产品；其二，在事先有明确规定的时间范围内向购买方类似提供了几乎无息的短期贷款。可以看出，赊销对购买方具有十分重要的作用，所以在建筑行业一般情况下的潜规则购买方都会要求赊销。同时，对建筑业本身来说赊销是一种现代销售模式，属于重要的促销手段之一，是建筑业增加收入、市场开拓市场的有效举措。

（三）降低库存

建筑业为了维持生产和销售的需要，必须保存一定种类和数量的建筑存货，但是，存货的存在却占用了相应的企业资金，保留的存货数量多，需要的相关人员、物资上网管理费用、仓储费用、保险费用等开出就越多。反之，如果建筑业采取更多的持有应收账款的策略，则上述各项相关支出就会减少，甚至大幅度的下降。所以，一旦当建筑业存在存货占比相对较多时，建筑业通常就会采取相对应的优惠信用政策来赊销其商品或服务，及时地把存货较快地转化为应收账款，从而达到减少存货，节约资金占用的目的。

二、建筑业在应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款占用资金过高，无法实现企业既定的目标

在我国房产市场迅速崛起的这十多年，建筑业也得以迅猛发展，因此也导致我国建筑业的销售收入中现销比例小，赊销比例大，从而使得占用在应收账款上的资金数额相对较高。据有关部门统计数据显示，我国许多建筑业占用在應收账款的资金比例超过流动资金总额的50%以上，这个比例远远超过许多发达国家一般20%左右的比例的水平。现实的情况是对购买方的信用政策制定得过于宽松，直接涉及到建筑业本身自己企业资金政策运转的资金需要，理论上赊销的收入都应该最终如数得以回收，但是现实中存在大量的应收账款无法回收，形成建筑业大量连锁的呆账、坏账、死账，导致建筑业效益降低、甚至亏损。由于建筑业与绝大多数的制造业都存在相同的物流与资金流运转的时间和空间不相同，一旦当垫支在人、财、物上过多的资金，相应地现金流却无法及时、如数地得以回收，问题就产生了。尽管事实上建筑业并没有现金流的入账，但是按照相关财务制度的规定企业的财务上却由此产生由于赊销而带来的相应的销售收入、销售税金、预缴的所得税，没有真实的收入，却发送了真实的费用支出。长此以往建筑业的资金循环、周转将会形成混乱，使得建筑业真实的经营情况被掩盖，使得建筑业的销售计划、生产计划、采购计划、成本计划、现金预算都会随之打乱等，建筑业既定的相关效益目标无法得以实现。

（二）应收账款占用过多造成建筑业流动资金不足，容易引发财务危机

建筑业通过“垫支”承揽工程项目的背后就是不断上升的应收账款，由于我国建筑业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，建筑业的账上利润的增加并不表示能如期全部实现的现金流入。会计制度要求建筑业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊建筑业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给建筑业带来损失。因此，建筑业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了建筑业经营成果，增加了建筑业的风险成本。很多建筑业包括一些经营状况良好的建筑公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金。账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是建筑业的应收账款造成的。应收账款不能及时变现而使建筑业的现金不足，而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。

（三）建筑业的营运周期延长，机会成本增加，不能正常生产经营

营运周期是指从用货币资金采购存货，进入生产环节生产完工，销售存货并如数收回货币资金为止的整个时间总和，营业周期的时间由存货周转天数和应收账款周转天数两个时间段组成，营运周期等于存货周转天数加上应收账款周转天数。过多的赊销业务占用在大量的应收账款上面，而且不同购买单位在应收账款的收账期长短不一，势必延长应收账款周转天数，从而延长建筑业整个的营运周期，导致建筑业相当多的资金积压在流通领域，影响了建筑业资金循环的速度，限制了建筑业进一步投资扩大再生产的能力，增加了建筑业的机会成本。许多建筑业负责人只片面强调企业建筑施工产值的增加，只是把相关工程项目管理人员的薪金、奖惩纳入到与建筑施工产值直接挂钩，施工产值增加则相关人员的报酬、奖励增多，反之则减少。该方法在很大程度上却只重视了投入，忽视了产出、忽视了能否收回工程款及回收应收账款的质量的考虑，因此，管理人员也就只以产值完成得越多，为其唯一的考核指标，而不考虑是否能及时实现资金回笼的情况。正是由于这种对应收账款管理的重视不够，建筑业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致建筑业应收账款负担沉重。并且，有的建筑业高层管理者缺乏有关债权、债务的法律知识，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效期等不正常的情况。坏账增加结果是企业赚了收入，亏了钱，严重影响了建筑业的正常生存和发展。

（四）增加产生错账的可能，导致建筑业主观的损失

由于存在繁多的应收账款客户，使得产生核算差错并且无法及时发现差错成为客观上的不可避免，从而导致企业管理者们不能做到及时了解应收账款的动态情况以及购买单位的相应具体情况。同时由于管理混乱造成的应收账款合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，结果使得可能已发生的应收账款本来能够按时回收的人为造成无法及时回收；该全额回收的却只能回收部分；可以付诸法律能够回收的，却由于资料的不完善、手续的不齐备无法回收，最终在主观上形成建筑业资产的损失，但是这些损失却是从客观上是完全可以避免的。

三、正确管理建筑业应收账款的目标

正确的应收账款管理目标是减少应收账款相关资金总成本的同时，取得更大的企业效益。科学合理管理的应收账款管理将会使得建筑业资金周转速度提高，资金使用效率提升，经营风险减少，投资者的利益增加，经济效益的增长。所以，应收账款管理已成为建筑业财务管理的一项重要内容。要实现该目标，需要供应部门、生产部门、销售部门等整个企业所有的生产经营部门的配合和协调；需要包括制定和实施各项若干政策、制度、措施的配套进行。上述方针的实现需要在增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用该信用方针所增加的成本时，才是最优的应收账款目标。同时，应收账款管理的目标还应该具备前瞻性，涉及对于建筑业未来销售前景和市场情况的预测和判断，从而对于应收账款的目标做出及时的调整和更改，以此适应不同环境的变化。如果预测建筑业销售前景走势看好，赊销比例就可以适当的增加，应收账款政策等就可以相应地降低，把一些相对信用水平较低对象的纳入信用范畴，作为赊销客户，提高销售收入，获得更多利润；相反，则应制定更加严格的信用政策，或者采取具体问题具体分析的办法。对不同的可能客户利用不同的应收账款管理目标进行相应调整，力求保证企业获取更多收入的情况下，又使可能存在的风险最低。应收账款的这个目标是建筑业财务管理的重要组成部分之一，也是建筑业企业管理目标的组成部分。

四、实现建筑业应收账款管理目标的措施

（一）加强应收账款发生前的资格调查

在是否给予对方赊销前必须对购买单位的资信状况进行全面、系统的收集资料，从而决定是否和购买单位进行业务往来，以及多长时间的信用，信用额度的上限，什么样的信用方式、保护性条款等。通常购买单位的资资格调查的结果取决于常用的“5C”系统调查法，即购买单位的品德、能力、资本、担保和条件，这五个方面的信用资料信息主要可以通过以下途径取得：

1.购买单位的相关财务报告数据。财务报告是信用调查资料最主要的信息来源，财务报告体系可以为建筑业提供购买单位完整的偿债能力、运营能力、盈利能力等主要财务报表分析数据，可以从定量方面得到相关的信用数据。并且可以通过已经得到的财务报表数据通过计算一些更有用的反映购买单位信用能力的指标，特别是可以计算得到其资产的流动性指标和准时付款能力指标，来分析评价购买单位能力、资本、条件的好坏，从而能使建筑业的应收账款投资的决策科学和准确、有效。

2.各种信用评级数据。当今时代是一个全社会都必须讲信用的时代，得到信用等级数据依赖于那些充当信用评估机构盈利或非盈利的社会部门，它们能为信息使用者提供相对及时、公正的信用等级评分，供使用者的参考决策。如银行、非银行金融机构、社会媒体等都会定期或者不定期地向社会或特定群体提供有关企业全部或者某项信用评级数据。这些数据可以以付费的方式购买取得，也可以从一定的公共媒体、或者从企业所在地的工商、管理管理部門、税务机构、开户银行的咨询得到。较为全面、充分地得到购买单位的注册资金规模及其在同行业中所处的地位和资金实力；生产经营活动的历史状况、现状水平及其发展的未来趋势可能；销售水平的高低与盈利能力的大小、税金缴纳情况等，得到其是否存在信用污点等不良历史记录来评价购买单位的品德等。

3.历史商业往来数据。任何一家现实的企业都会不可避免地存在与若干供应单位的商品交易活动，因此企业一般都可以通过与有关的各交易单位之间相互交换彼此拥有的不同的信用资料互通有无，如已经与此交易业务发生的时间长短、交易的次数多少、信用政策条件的具体内容信息、做到能及时支付货款比率等都可以作为彼此的参考和受益。

通过对以上三个方面的相关信息集合其他有关的信息一起进行综合分析、评估，建筑业就能够对购买单位的信用状况做出较为正确的判断，并建立起一整套购买单位的全面信息档案资料，包括其基本资料：单位名称、电话、地址等，还包括购买单位的财务状况、资金规模水平、历史交易记录等，并且按照这一系列的信息对每一家购买单位建筑业自己对其打分制定出相应的信用等级指标。根据信用评分的不同等级的购买单位，在赊销时就必须采取相应不同的赊销策略手段及结算办法。

（二）加强应收账款发生后的日常同步管理

在做好事前准备工作，争取做到有备无患的同时，一旦发生了赊销业务后还必须进行及时的同步管理。由于每个企业都面临着众多的内、外环境因素，非常复杂，而且众多的各种环境条件都是在不断地调整、变化的，即使事先的信用状况再好，也有可能变成巨大的风险和威胁，所以企业必须做到及时地跟进监督管理日常发生的应收账款的状况。

1.取得购买单位基本的信息记录。及时掌握购买单位付款的状况，信用单位基本的信息包括购买单位提供的信用条件，建立信用关系的日期，购买单位付款的时间，目前尚欠款数额以及购买单位信用等级变化等，只有掌握了这些信息，才能及时采取相应的对策。

2.监督购买单位的信用额度使用状况。与购买单位发生的每一笔赊销业务，都要必须核对其是否已经超过事先规定的信用期限，特别重点监督购买单位的赊销总额是否在规定（下转第142页）（上接第140页）的信用额度范围内，一旦出现超期或者超支必须及时由相关部门进行处理。

3.获得购买单位超期信用的应付账款信息。及时掌握购买单位的整个赊销状况，得到全面信息资料，严密监督购买单位已超期应付账款的增加、减少的具体变动时间、金额、单位、部门等信息数据，并及时采取不同的多项措施督促要求其尽快偿还到期的应付账款。

（三）加强应收账款的事后管理

信用交易能带来扩大交易规模，推动经济的向前发展的有利之处的同时，也不可避免的会产生三角债、多角债的负面影响。当前企业与企业之间彼此相互拖欠各方账款的现象几乎随处可见，形成相当部分的应收账款只能是长期挂账，难以回收，已成为制约建筑业资金流动性及可持续发展的一个非常重要问题。更有甚者的是在这些挂账的应收账款中的相当部分已经超期，产生了事实的呆账、坏账，从而严重地影响了建筑业的经济效益、甚至可能造成建筑业的亏损、破产、倒闭。所以不得不對其高度地重视和加强管理，对于已经超期拖欠的应收账款进行的事后管理主要的策略有：

1.制定合理、有效的收账程序。催收已经超期拖欠的应收账款的正常程序通常包括：信函通知、电报、电话、传真催收、派人面谈。当然如果产生了客观原因导致购买单位确有暂时付款的困难，其又有还款的主观意愿，就应该采取配合的手段，在资金、信息、技术、人才等方面、力所能及地给予其积极的扶持、尽力帮助其渡过难关，从而最终能够收回应收账款，现在通常的做法是对其进行债权重组。

2.利用法律手段收回款项。先礼后兵，最后的手段是以法律来维护自己的合法权益，但是法律需要证据所以必须在赊销发生以前取得有关的合法依据，来保护企业的合法权益。首先，在合同签订时就应该取得符合法律要求的销售合同。而且合同的内容应该由销售部门、财务部门、生产部门、法律部门共同协商或者备案的基础上来制定与完善，明确彼此各方参与者各自拥有的责任和应该承担的相应义务，尤其是当发生了有关违约事项时必须承担的违约责任的详细条款的具体规定等，从而防止日后纠纷的后患。其次，在发生超期应收账款的催账后，要取得相应的具有法律效力的催账书面证据，避免口头承诺。最后，对于已经确实陷入债务危机的购买单位，而且其没有发展潜力，要及时启动债权人申请破产程序，以减少损失。

五、结语

综上所述，建筑业存在大量的应收账款、回收时间长、回收难度大是当前的一个客观存在的事实，它的顺利解决取决于社会的发展、政策法规的制定和完善。随着社会的发展，各个社会主体加强对信用的认识和重视，购买单位应收账款的科学管理才会得以实现。

参考文献：

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[4] 杨金光，宋文龙.中级财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2007

[5] 中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2006

（作者单位：四川华西集团四川省第十五建筑有限公司 四川南充 637000；作者简介：傅勇，中级会计师，从事会计研究。）

（责编：若佳）