孙 维 闻学颖

(大连海洋大学 应用技术学院，辽宁 大连 116300)

现金是企业流动性最强的资产，也是最容易出现问题的资产，所以所有企业都很重视对现金的管理，也制定了很多相应的管理制度，但是在实际内控工作中也存在一些问题。

1 库存现金内控管理存在的漏洞及原因

1．1 财务岗位职责分工不明确

许多的企业是“家族制”的管理模式，财务管理流于形式，财务制度形同虚设。为了节支，没有真正做到钱账分管，记账、出纳、稽核等岗位由一人兼。在企业中，出纳负责现金日记账和银行存款日记账的登记以及填制现金支票的工作。如果现金日记账和总账都由出纳或由同一个人来登记，账簿中出现的问题就很难被发现，这样很容易会发生监守自盗的现象。所以，登记现金日记账和登记总账、业务经办人进行分离。只有财务岗位职责分工明确才可以保证企业的正常经营运转。

1．2 收款不开具有效单据

收款不开具有效单据主要包括以下两种情况:第一种是企业对私业务，在收到款项后对方没有索要有效单据，而该笔款项就可能收入私人囊中。第二种是该项业务的经办人没有处理该项业务所必备的专业知识，没有收到款项后开具有效单据的意识。

1．3 现金收支业务存在的漏洞

现金收支的业务包括购货单位交付货款、职工交来欠款等，出纳人员在办理此类收款业务时，需要注意几点:受理收款业务时，对于填制的现金收入凭证要认真审核。与付款人当面清点现金，要保证收款的依据和金额一致。只有在清点无误后，方可开具收款凭据并加盖“现全收讫”章，编制记账凭证，并根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。但在企业中特别是在中小企业中，一些会计和出纳往往利用职务的便利和不正确的执行流程，更改收款凭证金额，虚构报账内容多报账，将多报账的金额据为己有。

1．4 “套取现金”和“坐支现金”

“套取现金”在企业中普遍存在。所谓“套取现金”就是填制现金支票时在存根联上的用途一栏仍然写原定的使用用途，但从银行提取现金后却改变现金使用用途，将其用在股票投资或其他投资，例如，将用于支付职工工资和福利费这部分资金用于股票投资。“坐支现金”在企业中也是非常普遍的。“坐支”就是将收回现金收回后没有及时存入银行，而将这部分收入直接用于其他支出。坐支现金给企业现金管理带来不利影响，影响企业收支账目核对，不利于资金的安全。

1．5 “白条抵库”和私设“小金库”

库存现金“白条抵库”是一种违反财经法规的行为。“白条抵库”不应叫做“假账”，假账是人为地刻意地对所发生业务的账务处理进行修改和虚假的记录，而“白条抵库”是由于没有正规发票或者没有开具正规的发票只能用非正规的票据来代替正规的发票或收据，在小企业中这种现象是很普遍的。白条抵顶库存现金，会导致许多管理上的漏洞，它的危害性不容忽视，这种现象会造成会计数据的失真，这样势必会造成资金体外循环，脱离财务的监督，现金管理难以有效进行。其次是个人的借支长期不清收，也容易造成资金流失，出现这种现象会导致现金收、付款业务得不到及时的账务处理，所以容易导致现金管理出现混乱，不仅给不法分子以可乘之机，而且相关凭据一旦丢失就无据可查，这会给企业造成不必要的损失。“白条抵库”其危害性十分严重，同时也是长期难以纠正的，大量的白条抵顶库存现金也是产生呆账、坏账的原因之一。

私设“小金库”顾名思义就是将企业的公款以个人的名义存在个人存款账户中，当这部分资金较大时，那么存入银行所产生的利息收入就会成为某人的私人收入。这种现象也经常出现的，早在西汉王朝时代，就有皇帝为了方便花钱而建立特殊机构内库，这就是用于区别于国库的皇帝御用小金库。它的存在导致了会计信息失去真实性，破坏了原有经济秩序。同时价值取向发生扭曲，引发了分配的不公，损害了干群的关系，助长了一些单位乱收费、乱罚款的歪风。对于企业来说，应派专人对现金额度、收入来源和支出流向及金额进行严格的审查。

2 现金内控管理对策

建立健全库存现金行之有效内部控制制度，建立事前库存现金的防范、事中的库存现金控制及事后库存现金的监督的控制体系［1］，是解决企业现金内控管理问题的有效政策，现将分述之。

2．1 库存现金事前管理

在事前的防范中，就是建立了科学的财务控制体系和明确的规章制度，将财务管理体制，内控制度实施和现金管理制度的结合。

俗话说的好“没有规矩，不成方圆”，会计的行为必须要遵守一定的规则。同样的现金内部控制，也需要制定一套现金的分析评价体系、科学的现金控制体系和明确的规章制度。

现金的管理属于财务管理中的重点，在现金管理中拥有两条核心的线路，即为收、支。包含了例如与现金相关的往来账、银行对账单、发票、收据的控制和工资、奖金、报销费用等。企业应当根据国家有相关的法律法规和规范，如《现金管理暂行条例实施细则》《内部会计控制规范——货币现金(实行)》(财会〔2001〕41 号)等，结合现金内部控制制度规定，建立适合于企业业务特点和管理需要的货币资金内部控制制度，并组织去实施。通过现金的管理，可以使现金的积余大大地减少，从而利用闲置的资金去还外贷资金，进而内部调剂现金的余缺，由此一来财务费用便可以大大降低。此外在发生业务时也可有效地控制违规风险的发生可能，保障现金的安全。制定健全的现金账目也保证了现金相关资料的真实完整性。进一步加强管理，也使经济效益得到提高。

2．2 事中控制

为了保证日常的经济业务发生中现金的真实性、安全性，就要做好事中控制工作。合理地调度资金，正确地使用现金，使其发挥最佳作用，为企业带来最大的效益。

真实性的控制。真实性就是应当要如实表达。现金的收入支出业务按规定计入相关账户，以实际发生的业务为依据，内容真实，数字准确，资料可靠，对于发生现金的记录是不加以任何掩饰的。对于票据的真实性控制的管理，为了保证现金的正确，首先要对票据进行核对。对于现金以及现金等价物的交易的记录也是应当重视的，如现金的交易是否重复入账，现金的交易是否有记账遗漏，现金的交易是否存在记账错误。此外同时做好定期的核对存根、入账记录的管理工作，及时发现问题，及时处理。

可核性的控制。为了保证现金的正确与完整，企业也应当根据规章制度对现金的使用进行定期与不定期的清查。一般采用的实地盘查法，清查结束后也应当编制现金盘点报告单作为清查的结果。如果发现挪用现金、“白条抵库”的情况，须及时纠正。如果是发现了超额留存的现金，要及时送往银行。清查结束后如果发现账款不符，就要查明原因，并做到及时处理。

安全性的控制。保证现金的安全在事中的控制中的主要表现为岗位控制。执行岗位不相容的制度，相互牵制、相互监督。不仅出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，同样实行回避的制度［2］。出纳工作不应由单位负责人、会计主管人员的直系亲属所担任。并且企业的出纳人员应当定期进行轮换，不得由一个人长期地从事出纳的工作，这也是为了避免长期从事一项工作形成的惰性对工作效率的影响。

及时性的控制。库存现金控制的及时性体现在对于发生的现金业务事项及时地进行确认、计量，不得提前或延后。现金相关的信息对企业作出经济决定有直接影响的，因此需要在决策前及时提供信息。库存现金的及时性控制要求在现金业务发生以后，及时收集整理原始单据或者凭证，然后按照《企业会计准则》的规定，及时对发生事项进行确认与计量，编制相关的报告。传递信息也要符合及时性，应当按照规定的时间，及时地将报告传递给报告的使用者，从而便于使用者的及时使用和决策。例如对银行账单的控制，及时编制银行存款余额调节表，从而及时地了解到未达账项，分析未达账项的原因，可以更及时地发现是否存在错误和作弊的现象［3］。

效益性控制。为了使企业资金达到最佳使用状态，服从财务目标最大化，对现金进行管控和使用现金［4］。单就如何加强现金的使用和管理，最直接的方法就是减少库存现金的浪费。企业对收、支等环节建立严格管控制度。根据企业经营的实际情况，合理使用金额，严格执行收支的范围，进而避免一切不合理开支，保证库存现金的合理高效使用。只有这样，资金利用效果才会得到有效提高［1］。

2．3 事后监督

现金的内部控制的事后监督中，信息的反馈尤为重要，因为会计信息有助于企业内部管理，提高效益。库存现金变动状况的信息及时地反馈到管理部门，通过分析和利用企业的现金方面的信息，企业的领导人就可以全面地、系统地了解企业该期间的库存现金运转状况，由此可以更好地预测未来发展前景，发现经营管理活动中现金所存在的问题，找出差距、原因，并提出改进措施，明确企业内部经济责任，从而明确目标，要做到这一点，没有会计所提供的真实完整的财务信息几乎是不可能的。

在事前的防范、事中的控制和事后的监督三方面的严格控制下，不但可以高效地保证企业经营活动的正常运行，有利于企业现金管理相关人员素质的有效提高，而且还可以在企业中树立出现金内部的管控意识，使现金管理工作人员积极地去参与现金的控制工作，从而达到缓解甚至是解决企业因库存现金管理不善带来的问题。

目前，在我国企业的现金内部控制还处于薄弱的管理状况，由于管理不善，造成了较为严重的现金库存管理失控，给企业的生产经营造成严重的财务风险。企业财务监督控制不能流于形式化，要真正地强化库存现金的内部控制，为企业的生产经营保驾护航。

［1］马冰颖，文中明．浅谈企业资金的内部控制［J］．农场经济管理，2007，(3):42—43．

［2］周炜． 企业货币资金的管理控制［J］． 民营科技，2013，(7):221．

［3］杨淑然．浅析货币资金的内部控制［J］． 企业家天地(下半月刊):理论版，2008，(9):262．

［4］徐宝玉．健全企业会计制度加强货币资金管理［J］．现代企业，2009，(10):60—61．