摘要：经济全球化发展进程的加快、我国社会主义市场经济的不断深化，使得企业之间的交易模式日趋复杂化，同时，国家的相关税收法律政策体系也逐渐趋于复杂化，税务机关征管技术的提高、征管力度的增强，使得企业的关联交易中税务风险问题逐渐凸显出来，已经成为威胁企业发展的主要风险之一。合理的税收筹划作为减少企业税收、降低企业成本的一个重要手段，也在经受着政策变化、税企双方对税收法律法规认识上的差异等多种因素的影响，企业的税收筹划风险逐渐受到各企业的重视。本文将就企业集团关联交易间税收筹划及其风险进行研究。

一、绪论

(一)研究背景

企业集团作为市场经济中追求利润最大化的经济主体，在面对优胜劣汰的市场定律时，必须寻求所有合法的、可能的手段来降低成本、增加利润，为实现企业集团的利润最大化奠定基础。税收在企业成本中占了一定的比例，在企业收入确定、成本基本固化的情况下，对于政府在额外征收的税收成本上又存在较大的弹性空间，那么在这种前提下进行税收筹划、减少税收，将为实现企业整体效益的最大化提供条件。虽然很多集团已经认识到合理的税收筹划能为企业带来巨大的利润空间，但是，很多集团的领导者只看到的是眼前的短时效应，忽略了企业的长远发展与规划。还有的企业集团只考虑税负的降低而忽略了税收筹划带来的风险，结果由于触犯法律不仅给企业带来了更大的经济损失，更使得企业形象严重受损。随着市场经济的不断完善，企业的税收筹划方式逐渐呈现出多样化的发展趋势，企业集团通过关联交易进行的税收筹划逐渐受到青睐。本文以此为研究对象显得尤为重要。

(二)研究目的和意义

本文通过企业集团关联交易间的税收筹划及其风险进行研究：有助于我国财税部门能够及时了解税收政策的执行情况、执行效果，并及时发现现行税收法律中存在的漏洞，进一步对相关法律法规予以完善；可以为企业集团开展税收筹划工作并防范风险提供建议；有助于帮助纳税人提高税收法制意识、将偷税漏税行为扼杀在摇篮中。

二、企业集团关联交易税收筹划风险分析

(一)关联企业集团购销的税收筹划及其风险

关联企业集团的购销行为不同于独立企业之间的购销行为，主要的区别就在于转让定价。在两个完全独立的企业之间进行商业交易时必然会受到市场力量的影响。关联企业集团更为注重的是对整个集团的整体利益的追求，从而进行价格协商。为了实现节税的主要目标，关联交易中，集团企业为了将利润均摊或进行转移，交易双方商定一个低于或高于市场公允价格的价格。转让定价避税的基本前提是：企业集团内部的两个企业，并使用不同的税率。集团企业通过转让定价的基本原理进行税收筹划确实能够降低税负，这种一个愿打、一个愿挨的行为几乎无懈可击。但是，这种行为应尽可能的避免出现触犯税法而引起税务调整的问题，如果这样就得不偿失了。例如：某集团母公司作为国家高新技术开发区内的高新技术企业，可以享受15％的所得税率优惠，与其相关联的某控股子公司作为独立的核算主体，只能按照25％的税率来缴纳企业所得税，那么该集团企业利用这一税率差，可以提高母公司对该子公司的销售价格，将本应属于子公司的利润转移到其相关联的母公司，从而实现整个集团的所得税负最小化。但是，这种转让定价很可能会招致更为频繁的税收审计，在关联交易定价显失公允时，税务机关有权按照合理的方法进行调整。即使集团关联企业能够成功地避免较大的定价调整，但是在应付频繁的税务审计中所消耗的大量的时间、费用成本将大大超过节税带来的收益，并且还会使集团企业的名誉受损，使得税务机关与集团企业之间长期出现不和的现象。因此，集团企业关联购销期间的成本主要包括成本增加的风险、与税务机关长期合作的片面性风险。

(二)关联企业集团间融资税收筹划及其风险

企业之间的融资方式各不相同，如果是集团关联企业之间发生资金拆借行为，就属于集团内部的筹资活动范畴了。例如：关联集团企业可以利用税法中关于货币资金对外投资所取得的收入属于分配，可以不必缴纳营业税、城建税及教育费附加等规定，将借款行为转变为投资关系，增加对关联企业注册资本的形式借款给关联企业，在办理了增资手续后，资金的出借就转变成一种长期的股权投资，这样就可以为集团企业节约一大笔税款。再例如：集团企业还可以通过为与其相关联的企业提供担保而促使银行向其关联企业借款，这种相互关联的企业集团在获得资金后，其银行借款利息可以在企业缴纳所得税前进行扣除，从而减少了企业的税负。这些融资方式各不相同，但是都存在着一定的税收筹划风险。例如：企业集团面临着认定差异风险、违法违规风险、成本偏高风险等。税收筹划就如同一把双刃剑，很可能在具体的实施过程中，一项税收筹划方案的实施，在帮助纳税人取得部分利益的同时，又会为纳税人带来筹划方案选择的风险。因此，企业集团的税收筹划问题是一项系统性的、全面性的工程，企业集团不能一味地追求税负的降低而损害企业的总体利益，集团企业必须根据自身的实际情况对多种税收筹划方案进行优化与选择。

三、关联集团企业税收筹划风险的防范措施

(一)大力宣传正确的税收筹划观

对于集团的税收筹划人员而言，在进行税收筹划前必须了解相关的税收法律知识，要将税收筹划工作完成在企业集团经济业务发生之间，通过科学的、合理的规划与设计、安排并选择最优的税收筹划方案。如果经济活动已经结束，那么企业集团的应税行为已经发生了，如果此时会计人员通过隐瞒收入、虚列成本等行为来改变已经产生的纳税结果，那么就演变成为偷税漏税行为，这已经不是税收筹划的范畴了。因此，集团企业的税收筹划人员必须认真学习关联企业集团交易的相关法律法规，知法、懂法、守法，保持清醒的头脑进行税收筹划。

(二)在企业集团内部设立专门的税收筹划部门

随着我国现代企业制度的不断完善，很多集团企业已经摆脱了过去传统的粗放式的管理模式，而税收筹划作为企业集团的一种理财行为，应属于企业的经营管理范畴。因此，必须在企业集团内部建立专门的税收筹划部门来进行相关税务事宜的处理与管理。另外，企业集团还应培养高素质的税收人才，将人才战略视为企业长远发展的基点。

(三)制定最优化的税收筹划方案

企业集团进行税收筹划主要是站在企业利益的角度来思考的，因此，就必须根据企业集团的具体情况来制定税收筹划方案，企业的税收筹划人员必须将各种影响因素考虑在内。一般而言，税收筹划时应考虑：选择节税受益最大、选择纳税成本最低、选择操作最简单、选择风险最低的方案。当然任何一种方案都不可能同时实现这四种情况，这就需要企业集团纳税人通过综合比较后再进行确定。

(四)合理规避税收筹划带来的风险

任何税收筹划的方案都存在缺陷，都会为企业集团带来风险。因

此，纳税人必须对风险进行有效的管理，合理规避、控制风险的发生。税收筹划人员可以通过对熟手筹划风险的识别、评估、控制与决策、实施的步骤完成企业集团的税收筹划。

四、结论与建议

在竞争日趋激烈的今天，企业集团的税收筹划已经成为合理降低企业的成本、增加企业利润的一种重要手段。在进行税收筹划时一定要注意这并不是一帆风顺的事情，国家相关政策的改变、税企双方对税收法律法规的认定等都会为企业集团的税收筹划带来风险。通过对企业集团关联税收筹划及其风险的分析得出以下结论：关联集团企业交易存在的税收筹划空间较大，收益的发生随时伴随着风险的发生，因此，企业集团在进行税收筹划时必须将各种影响因素考虑在内，合理地帮助企业在降低税负的同时，规避涉税风险，为企业获得更多的利益奠定基础。