河南大学 薄皓中

一、不确定性概述

会计不确定性是指在会计核算过程中，会计信息质量随着内外各种因素的影响而产生难以预测的变动性问题，此时对信息的预测，包括利得或损失都处于尚未可知的状态。

（一）不确定性形成原因

乔治索罗斯认为：市场总是处在不确定和不停地波动状态，从而很难去精确衡量和估计。从会计外部环境来看，目前会计行业处于大数据时代，在我国经济持续发展的宏观环境下，政府对经济发展的推动力度持续增加，作为一项为经济管理服务的工作，财务会计在经济环境及市场波动的影响下，必然会引起会计信息处理的不确定性。其次，企业集团之间的合并或收购，使得会计处理需要着手于多层次多主体的各个方面，各主体间的串联影响或是相互控制也给会计留有不确定处理的空间。从财务会计内部情况来看，财会人员对信息的反应和预测需要人为地估计和解释，包括会计人员对现行会计准则的理解也可能千差万别，要达到对市场判断的高准确性，仅仅通过职业技巧是不够的，同一经济信息在不同的会计人员处理下也会有不同方法；因此不确定性问题的存在是合理和正常的。

（二）不确定性问题在会计中的体现

1、会计要素的不确定性

在会计资产要素中，资产的确认有三条，第一：资产是由企业过去的交易或事项形成；第二：资产是企业拥有或者控制的资源；第三：资产预期会给企业带来经济利益。举个例子，如果企业拥有一项石油资源的开发权，那么评估人员应该怎样确定该石油资源的贮存量，进而确定拥有此项资源开发控制权的企业资产价值的多少？又或者，对于企业专利技术等无形资产该如何确定其公允价值？即使企业能够尽可能准确估计此类资产的价值，那么在瞬息万变的市场经济环境中，未来资产的经济利益能否真正实现，在未来又能实现多少价值，这就给会计要素的计量增加了不确定性。

2、会计原则的不确定性

在会计基本原则中，要遵守实质重于形式原则和谨慎性原则，其矛盾本身很容易让会计人员为难。例如在租赁会计中，判定一项租赁业务是融资租赁还是经营租赁时，满足经营租赁的条件之一是“当租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”予以确认，对上述界定方法中的“大部分”的理解一般是租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上；或者“出租人在租赁开始日的最低租赁收款额度的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值”，对上述中的“几乎相当”的理解，一般指大于或等于90%。而现实情况中，如果租赁期占租赁资产使用寿命的74%或者租赁开始日的最低租赁收款额度的现值约占租赁开始日该租赁资产的89%时又该如何进行确认？由此需要我们注意的是，此量化标准只作为指导性意见，企业在运用时还应该以现行会计准则规范为准，根据实际情况进行判断和决策。

（三）影响

不确定性对会计的影响包括信息质量以及对企业管理决策等各方面的影响。笔者在此仅举一个较为典型的实例即对商誉确认的不确定性：曾经全球最大的通用汽车公司在2009年申请破产保护后对本企业做出了破产清算，当时的通用汽车股权总价值为239亿美元，而该公司的商誉价值却高达302亿美元，这意味着通用汽车即使资产账面价值如此之高但其实际偿债能力却非常低下。会计人员有意抬高债务账面价值和公允价值之间的差异，而公司资产的主要增长就来源于商誉价值的增加，这对于眼前通用股价的抬升或许有所帮助，但未来如果其债务的公允价值上涨时，公司的商誉将不可避免随之下降最终导致每股收益的下降，可见确认商誉时的不确定性所带来的隐患问题。因此，如果会计人员不能正确对待不确定性问题，将会给投资人带来多么惨重的损失，也会对社会资源造成浪费。

二、职业判断概述

会计职业判断是会计人员在不确定情况下，在法律准则等规范下，根据企业经营的实际情况，运用自身能力和经验对企业经济业务的处理采取的原则及财务报表最终的编制应采用的方法等进行判断和确认的过程。

（一）影响会计职业判断的因素

主观因素：会计人员自身的学历水平，从业经验，职业道德素养等。这就要求会计人员具备扎实的理论基础，丰富的实践经验，熟悉面对不确定性事项的处理流程与规范，在遵守法律准则和行业道德的情况下及时准确地处理大量且复杂的会计信息。

客观因素：包括国家经济政策和法律法规的影响，企业自身经营环境和经济利益目的等。尽管目前我国会计行业法律和规范仍在进一步完善，但许多未完善之处给会计信息的具体处理带来大量不确定性的空间，然而同时又存在部分对会计信息的处理过于制约和死板，这就造成了从业人员在矛盾中很为难又无可奈何的境况，非常影响其会计判断水平。又因为会计人员服务于企业的同时也受雇于企业，而企业本身出于对自身利益的需求，在经营过程中无可避免地会给会计人员造成压力，保证会计人员职业判断水平的良好发挥，仍需要法律不断完善，这是我国目前亟待解决的问题。

（二）需要从业人员在会计工作中进行职业判断的原因

会计是主观见之于客观的工作。从行业现状来看，我国会计人员职业判断的平均水平不高，真正适应新会计准则的人才数量远远达不到整体的企业需求，许多会计人员也尚未树立会计判断的主动性观念。会计人员职业判断的水平会直接影响企业对风险的导向和利益提升空间的大小。如果会计人员的专业素质或实践能力不够导致制约了职业判断水平的提升，对企业的管理也是诸多不利。

另，在当今日益发达的技术环境下，记账等会计核算问题已经可以在很大程度上由计算机代为执行，会计行业对人才素质的要求日益提高，企业更需要会计对宏观经济市场进行必要判断，对企业的良好发展进行预测和规划，对会计准则的把握和理解要准确到位，高端会计人才之所以在企业中一直处于供不应求的状态也正是说明了真正的人才面对信息和经济环境的把握对企业是至关重要的。

（三）会计职业判断与不确定性会计的联系

会计的不确定性赋予会计职业判断以较大空间。利用这种空间，会计人员可能通过滥用职业判断以达到操控利润的目的。举个例子，企业通常会在会计年度末对存货进行全面的实地盘点，此时对存货计价可以达到准确，但企业在编制中期报告时，由于时间上的限制，且出于对全面盘点成本的考虑，是不大可能对存货详细地实地盘点的，面对这种无法准确计量的情况，会计人员对中期存货的计价问题会很大程度上依赖于估计，此时通过存货改变企业流动资产价值或粉饰财务报表的情况是有可能发生的。

会计的不确定性客观存在，我们不可能完全消除，只能通过职业判断适度弱化以降低其不确定性。会计职业判断是避免不确定性给企业带来隐患问题的最有效方式。但值得注意的是，在此过程中我们只能增强自身素养并良好发挥职业判断水平，而要防止过度依赖于职业判断制造虚假会计信息的情况。

三、结束语

不确定性问题和会计职业判断贯穿于会计工作始终，是财务会计的重要组成部分，我们不可忽视不确定性问题的重要性，也不可轻视会计职业判断对企业的作用和影响。本文的局限性在于笔者水平有限因此对会计不确定性和职业判断的理论结构尚不完整，同时在实际工作情况中的实践分析缺乏全面和条理。未来的财务会计的发展仍有很大空间，笔者希望通过不断完善的法律体系和我国不断与国际会计接轨的步伐中，逐步减少我国会计需要很大程度上依靠会计职业判断解决会计不确定性问题的现状，降低决策失误的同时促进理论和实务的完善。

[1]田宝瑞.不确定性会计问题研究.2008

[2]仇茜.不确定性会计与会计职业判断研究.2010

[3]戴洪波.会计职业判断问题研究.2012