兴安职业技术学院 佐岩

对于学生而言，基础会计是一门新课程，其理论知识体系及其学习方法，甚至连语言的表述方式与以往的课程不同，以致学生学习入门困难；而且基础会计这门课程内容繁多且比较分散，使得学生在学习过程中很难把握课程的重点。为此，要使初学者学好这门会计基础课程，笔者认为首先应让初学者了解这门课程的结构体系，只有我们了解它的内在结构，才能真正地把握其实质内容，学习起来就会得心应手，做到知识的融会贯通。

一、课程内容及各核算方法之间的联系

本课程主要就是介绍会计核算的七种方法：设置账户、复式记账、会计凭证的填制与审核、登记账簿、财产清查、成本计算及会计报表的编制。它们之间相互联系，形成了一套完整的会计核算方法体系。

填制会计凭证，是会计核算方法中的基本环节，是会计工作的起点。当单位发生经济业务时，首先要填制或取得原始凭证，根据审核无误的凭证，按照事先设置的科目和账户，采用复式记账原理，编制记账凭证，然后再起根据记账凭证及所附的原始凭证登记会计账簿，进行财产清查，保证账实相符的基础上，定期编制会计报表。笔者将会计核算方法之间的关系做出了如下分析。

（一）根据原始凭证填制记账凭证

原始凭证是当经济事项发生时填制或取得的第一手原始资料，如：收据、购货发票、借款单、车票、领料单等。根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，需要相关内容做好知识的铺垫。下面就实例进行说明。

例：20X5年3月18日，甲公司从乙公司购入丙材料10吨，单价2 000元，价款20 000元，增值税率17%。材料验收入库，价税款尚未支付。（原材料按实际成本核算）。——实际工作中使用的是原始凭证，以上是理论教学中采用的文字表述。

甲公司业务处理：

借：原材料20 000

应交税费——应交增值税（进项税）3 400

贷：应付账款23 400

乙公司业务处理：

借：应收账款23 400

贷：其他业务收入20 000

应交税费——应交增值税（销项税）3 400

该项业务，对甲公司来说，是增加了一项负债（应付账款）对乙公司来讲，是一项资产（应收账款）增加；可见该项经济业务发生，对于各公司而言，是不同的权利与义务，这里首先需要我们明确什么是会计主体，也就是会计工作为之服务的对象是谁；而乙公司在销售当日未收到货款，是否确认收入，又涉及到会计核算基础——权责发生制，而权责发生制又建立在会计假定（会计核算的基础前提）的基础之上，这就解决了何时入账的问题，而入账金额，又需要我们明确计量属性的相关知识。通过上述分析过程可以看出，从经济事项发生（即原始凭证）到会计分录的编制（即记账凭证）涉及到的相关知识有：会计要素、会计核算的基本前提、会计核算基础等相关的基础理论，这些知识均在第一章中进行阐述。

甲、乙公司的会计分录中涉及到的会计科目（账户名称）有：“原材料”、“应交税费”、“应付账款”等，而会计科目与会计要素是密切相关的，会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目名称。而为何运用这些账户反映此项经济业务呢?这些相关账户又分别核算什么内容呢？这需要我们对会计科目原理和账户的内容进行学习；甲公司为什么要在借方反映原材料和应交税费，贷方反映应付账款，这是复式记账原理所学习的内容。尤其是对于借贷记账法下主要经济业务的账务处理，需要结合经济业务，才能得到初步理解及熟练应用。所以，借贷记账法的应用在基础会计教学中是非常重要的一个部分，它是对前三章的理论知识深刻领会后的学习成果。

（二）根据审核无误的记账凭证登记会计账簿

会计凭证，用以反映和监督经济业务的发生和完成情况。但由于凭证数量繁多，又零星分散，缺乏系统性，而且每张记账凭证只能反映个别经济业务的内容，不能集中反映一个单位在一定时期内某一类经济业务活动的整体情况，为弥补会计凭证核算方法在提供信息方面的不足，就有必要将大量分散的会计凭证核算资料加以归类整理，将相关信息登记到账簿中来，以提供系统、完整的核算资料。这就是会计核算的一种专门方法——设置和登记会计账簿。

（三）根据账簿记录与财产物资核对（即财产清查）

由于账簿反映各项财产物资的账存数，而在实际工作中往往出现漏记、重记等错误，在财产在保管过程中会发生变化，使得实存与账存会产生差异，为保证账簿记录的真实性，为政府、企业管理者、债权人等信息使用者提供真实可靠的信息，就必须进行财产清查，对各项财产物资进行实地盘点与核对，查明各项财产物资账存与实存是否相符，如账实不符，应查明原因，明确责任，并按照规定的程序和办法调整有关账面记录，做到账实相符，以保证账面记录的正确性，并为期末编制会计报表提供可靠的信息资料。

（四）根据会计账簿编制会计报表

会计账簿对发生的经济业务进行全面、连续、系统的记录，所反映的信息比凭证中的信息更加科学化、系统化。但就某一期间经济活动的整体情况而言，各个账户反映的信息仍然是比较分散的，而且不能一目了然地集中反映企业经济活动的全貌。因此，需要运用科学的方法将分散在各个账户的信息给予汇总，即根据会计账簿编制会计报表。

凭证——账簿——报表，三种会计核算方法实现了一个基本循环。由于各单位性质不同、规模大小、经济活动的繁简程度及管理要求不同，可以结合本单位的实际情况，选择符合本单位要求的账务处理程序，账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法三者的有机结合的一种方式。具体来讲，就是从取得、填制和审核原始凭证开始，至填制记账凭证，登记日记账、总账、和明细账，最后编制报表为止的整个过程的组织程序和方法，账务处理程序融汇各章内容于其中。

二、理论教学与实际工作中方法的比较

（一）理论教学与实际工作方法的差异

在教学过程中，应注意理论与实际操作所采用方法的不同之处。为教学方便，在理论教学中讲述复式记账时，使用会计分录和“T”字型账户，学生往往弄不太清楚会计分录、会计凭证及会计账簿的关系，不能够直观地把它们联系在一起。笔者认为，在教学过程中可以让学生们明确它们之间的关系所在。如原始凭证在课程讲授时是通过文字表述经济业务进行的，实际工作中运用的是大量原始单据。而会计分录和“T”字账是教学中用以记录经济业务的方法和手段，而其在会计工作中是通过编制记账凭证和登记会计账簿进行的。

（二）通过案例比较分析两者的不同

会计是一门实用性较强的学科，案例教学也是会计基础理论教学过程中主要采用的教学方法，只有理论知识联系到企业实际发生的经济业务中去，学生才能对会枯燥、抽象的计理论知识进行理解和掌握，完成对会计核算方法的应用和基本技能的训练，将会计理论与会计实践密切结合，使初学者能够真正掌握经济业务的账务处理方法。因此，在进行会计教学时，应根据学校自身的实训环境和条件，尽量为学生提供直观的实训材料，带领同学们进行实际操作，将教学理论与实际工作相结合，提高学生的实际动手能力。

三、结束论

整个框架体系的搭建、主要内容及关系的分析，为会计初学者呈现了一个清晰的会计基础知识框架体系，为学生在学习这门课程奠定了良好的基础。透过结构体系的搭建，通过基础会计教学中理论与实践教学方法的比较，能够让学生们理清学习思路，将理论知识和实践操作有机地结合，根据发生的经济业务准确、熟练地进行会计核算，为学生今后走上工作岗位从事会计工作打下坚实的基础。

[1]陆辉.基础会计[M].北京理工大学出版社，2009

[2]张建平.浅谈基础会计教学方法，2007

[3]李占军会计职业基础理论与实践教程，2011