湖南省森林植物园 李一琨

林业作为生态环境与社会经济平衡稳定发展的重要枢纽，是改善我国生态环境，提高人们生活质量，实现我国可持续发展的必然之路，因此，近几年来，我国对林业的发展与建设注入了不少的精力与资金，同时这也就在一定程度上将林业单位在财务内控上存在的一些不足与欠缺暴露无遗，例如，资金内控、成本费用内控等等，所以，建立并完善针对林业单位的财务内部控制体系势在必行。接下来我就针对目前林业单位存在的一些主要问题进行分析和探讨，并对如何更好的改善该现状发表一下自己的微薄之见。

一、林业单位财务内控存在的主要问题

（一）林业单位对财务内控的认识度有待提高

目前，我国存在部分林业单位缺乏对财务内部控制度的建立和实施，一方面可能源于我国对于财务内部控制制度的建设相对时间较晚，没有形成一个较健全的内部控制体系，所以财务内控的重要性并没有引起相关单位或者部门的重视和关注；另一方面是因为单位领导对财务内控的认识度不够，有的单位建立财务内控制度只是流于表面形式，根本没有从本质上去有效的贯彻、实施、监督和考核，甚至有的单位根本就不清楚何为财务内控制度，更别提如何去更好的完善和实施它，所以，以上种种不良现象在一定程度上就会造成财务收支难以把控，资金没有达到专款专用，专项管理，单位领导滥用职权、以权谋私，相关财务手续把控不严格，财务报表缺乏真实性和可靠性等等，殊不知这种不健全的内控制度无形之中给单位带来多大的经济损失，其将直接影响我国林业的建设和发展，因此，作为林业单位的一名财务人员，我们有义务去建立和完善本单位的财务内控制度体系，保证我国林业单位健康稳定的发展。

（二）林业单位资金管理混乱

货币资金作为林业单位最活跃的流动资产，其犹如林业单位的血液贯穿于整个单位发展的全过程，同时也是财务内控的一个重要关注点，因为它不仅关系到林业单位的整体经济效益，还关系到单位的偿债能力和日后的发展能力，所以，如何加强对单位内部的资金管理成为了每个林业单位所必需关注和重视的重要问题，其中，目前一些林业单位所存在的通病主要体现在以下几个方面：

第一个方面，资金未达到专款专用，现在存在部分林业单位对于上级主管部门或者财政部门下拨的各类专项资金并没有按照指定的用途进行专款专用，也没有按照专项资金的使用管理办法和制度，实行专人管理、专账核算，因此，导致资金的收支缺乏安全性、真实性和合法性。例如，在2005年9月份黑龙江发生了一起挪用林业专项资金案件，该黑龙江三江国家自然保护区管理局领导利用自身的职务便利私自非法开垦湿地4067公顷，挪用林业专项资金173.50万元，其中挪用生态效益补助管护房建设资金8万元，用于自身家属房屋建设；利用虚假工资表骗取中央生态效益补助管护费160.50万元。

第二个方面，对于资金的会计处理不规范，林业单位对于资金的会计核算缺乏条理性、规范性和制度性，尤其是针对专项资金的会计核算，有些的单位并没有严格按照专项资金的管理制度规定进行专人管理、专户储存、专账核算和专项使用，从而造成了资金账务处理混乱；此外，会计人员专业技能薄弱，有些林业单位并没有重视对会计人员的选择和培养，甚至存在会计人员未持证上岗的不良现象，因此，导致单位内部的会计人员整体业务素质比较薄弱，不能满足当前的岗位要求。

（三）林业单位的会计核算不符合最新会计准则要求

一个行之有效的财务内部控制制度需要一个健全的会计核算系统来做支撑，但是目前仍然存在一些林业单位对于日常的会计核算并不符合最新的会计准则要求，主要表现在以下几个方面：

1、原始凭证的填写不够规范

一些林业单位所涉及的原始凭证很多都是没有按照国家的会计准则和财务制度进行有效的填写，漏填、不填的现象比较严重，例如，在开具发票或者收据的过程中，其没有严格按照标准的填写格式填写相关内容，有的收款人只填写姓不填写名，项目内容、数量等没有填写的现象较为普遍，金额填写不正确，经常存在大写金额和小写金额不一致的现象，还有在开具发票上有的没有加盖发票专用章或者财务章，此外，虽然有一些原始凭证在表面上看来没有存在任何重大问题，各项内容都比较符合规定，但实际上人为操纵填写的可能性比较大。种种以上不良现象全部归因于这些林业单位在会计核算的过程中没有足够重视审核和监督的重要性和必要性，对于原始凭证的错误填写存在一种置之不理的态度，从而导致其违背了会计准则和相关法规。

2、原始凭证的真实性有待考量

原始凭证的真实性最主要的体现在账实不符，即原始凭证上填写的发生事项与实际发生的项目内容并不相符合，存在虚假报账的嫌疑。例如，为了躲避设计局的稽查，有些林业单位对于一些不便于报账的日常事项，比如接待过程中发生的各种休闲娱乐费用，往往在账务处理的过程中将其作为餐费和住宿费入账；此外，有的单位基于各种理由在消费时没有及时索要发票，仅仅是凭借收款收据甚至便条作为入账依据，严重违背的现行的会计准则和财务制度。

3、记账凭证不规范

记账凭证不规范主要体现在，一是有些单位在编制会计分录的过程中将摘要写的过于简单，如果不翻阅原始凭证难以界定到底发生的是什么费用。二是会计科目的设置不够规范，对于会计科目有些单位只是核算到一级会计科目，没有做到科目的细分和量化，所以，要想了解某个部门本年度或者本月度发生的费用有哪些、金额有多大、是否超出预计的开支等相关信息就难以实现；三是在办理结算业务后的结算凭证上没有加盖“收讫”或者“付讫”的戳记。

4、财务报告不完整

对于一些林业单位财务报告的内容并不完整，只是有一些简单的报表，并没有对这些相关的报表（资产负债表、利润表和现金流量表）做一个详细的财务报告分析，同时，还存在财务报表的对外报送并没有单位负责人的签字或者盖章。

二、针对以上林业单位存在的问题所提出的解决措施

（一）加强林业单位财务内部控制制度的建立，提高内控意识

我们可以说林业单位对于财务内部控制制度认识程度的高低直接影响其内控制度的有效建立，如果单位领导认识不到内控制度的潜在重要性，那么即使建立和健全财务内控制度也只是流于形式而已，所以，林业单位对于建立完善的财务内控制度要引起领导的足够重视并加强领导对内控意识的认知程度是相当重要的，具体我们可以从以下几个方面着手：首先，我们应该做好加大对财务内控制度的宣传工作，让财务内部控制的作用和效力传达至每个职工；其次，由于单位一把手的重视程度对单位内控建设有重要影响,因此建议财政厅及上级主管部门在进行最新财务制度、法规培训时，除了要求财务人员参加，也可以邀请单位一把手参于培训或进行座谈,通过上级主管部门和财政厅领导来加强单位领导对有关制度的认识。第三，林业单位需要明确和规范单位领导和职工的职责和权限分配，严格做到不相容职位之间的相互分离，实现各个岗位、各个部门之间相互牵制、相互监督的最终目的，保证岗位和部门设置的有效性和合理性，为林业单位内部控制的有效建立提供良好的环境。

（二）加强对资金的审查和监督，促进林业单位资金的规范化管理

首先，资金作为林业单位的血液，为更好的加强资金管理，达到资金的收支平衡，我们可以启动月度资金计划，即各部门根据单位的整体发展要求以及月度的分解指标编制下个月的资金计划表，并且在编制资金计划的过程中对于每一项费用的支出都要给予明细的说明和支撑性附件，最终，资金计划由财务部编制汇总，报领导进行审核签批，待签批完毕后才予实行，同时在每月月初各部门要针对上个月的资金计划完成情况做一下具体的分析和说明，这样一来，通过月度资金计划的建立和实施，我们就可以有效的将资金控制在一个合理的范围之内，避免了无节制、不合理的资金流出，从而保证了林业单位的资金流平衡稳定的发展。

（三）加强对会计人员的团队建设，提高会计人员的整体专业素质

会计人员作为整个财务内部控制制度的执行者和监督者，其肩负的责任是极其重大的，因此，提高林业单位会计人员的专业素质是十分必要的，首先，我们可以定期组织对财务人员的专业培训，提高财务人员的专业理论知识，因为财务人员只有通过不断的学习和工作积累才能得到业务方面的不断提升，这样才能给企业带来更大的经济效益。其次，强化财务人员的法治观念，作为一名合格的财务人员，我们必须不断强化自身的法律意识，端正自己的人生观和价值观，不做虚假账务和财务报告，保证林业单位的财产安全和稳定发展。最后，加强财务人员的职业道德教育，不断提高财务人员的职业道德修养，严格遏制单位内部的不良工作作风，提高单位人员的工作进取精神和敬业精神。

（四）加强会计核算的基础工作，强化会计系统的控制作用

加强会计核算的基础工作是林业单位财务内部控制制度得到有效实施的重要保障，因此，为提高林业单位的整体管理水平，积极号召“开源节流”的指导思想，还必须重视林业单位的会计核算基础工作，充分发挥会计系统的重要控制作用。对此，一方面我们可以引进先进的财务软件，将企业的相关财务信息依托计算机进行相应的数据处理，这不但保证了会计信息披露的真实性和可靠性，从而也在一定程度上大大降低了会计核算的差错率和不规范现象，同时也提高了财务人员的工作效率，保证了林业单位快速有效的发展。另一方面，我们要建立全面的检核制度，为保证会计核算的准确性和规范性，只是单纯依赖财务软件是远远不够的，我们还要建立一套全面的检核制度，对原始凭证要进行不定期的检核，对于不符合会计准则和财务法规的我们要进行特殊处理，追究其相关人员的责任，并给予相应的处罚措施。

（五）建立健全内部审计机制，强化政府监督

林业单位的内部审计作为财务内控的重要组成部分，是财务内控的执行机构，其主要的作用就是审核和监督单位财务内部控制度的执行情况，并对在执行的过程中存在的一些弊端和问题提出合理化建议，同时内部审计部门还应对现行的财务内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行检核和测试，确保财务内控的有效实施，真正的使财务内控落实到实处。

总而言之，随着国家对林业建设的不断重视，建立一个行之有效的林业单位财务内部控制度势在必行，我们不仅要严格规范资金的管理，确保资金得到专款专用的同时，我们也要充分发挥专项资金的使用效益和社会效益，此外，林业单位也要结合自身的实际发展现状来切合实际的建立财务内部控制度，充分发挥财务内控的作用，提高林业单位的整体管理水平和经济效益，保证林业单位的各项工作能够得到顺利的开展。

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