周口师范学院 丁乾桀

想要完善高校内部控制系统，必须要充分重视高校内部控制评价指标体系的构建和应用，对高校的内部控制开展有效、真实、公平的评价，不仅能够有效控制高校内部控制制度，保证高校的内部控制措施可以落实到实处，并且促进高校的领导层进行正确决策。但是，因为我国高校的内部控制仍然处于发展阶段中，内部控制的评价体系并不完善，所以，需要内部控制人员不断研究和探索，总结经验教训，使内部控制评价体系越来越完善。下面，笔者就试析高校内部控制评价指标体系的构建与应用。

一、选取高校内部控制评价指标的原则

在选取高校内部控制评价指标的时候，要坚持定量与定性结合原则，可操作性与全面科学结合原则。构建高校内部控制评价指标要建立在不断寻找可以推动高效持续发展和健康发展的支撑点基础之上。将优效和高质作为导向，将科学管理内在要求充分体现出来，设计的指标要将多个维度非财务指标以及财务指标反映出来，维度包括内部监督、分级审批制度、财务预算控制等，使其可以将高校内部控制水平真实、公正、客观地反映出来。

二、高校内部控制评价的具体方法

评价高校内部控制的方法多种多样，总的来说，可以将其方法划分成为两个主要的层次，具体操作方法以及总体评价方法。其中，重新执行、检查、询问以及观察等是具体操作方法，而风险基础评价法以及详细评价法是总体的评价方法。此外，在构建高校内部控制评价指标体系的时候，还会运用到很多统计方法，比如模糊综合评价法以及层次分析法等。

（一）具体操作方法

在开展高校内部控制评价的过程中，要结合使用重新执行法、观察法、检查法以及询问法等。其中，检查法、观察法、询问法这三种方法人们比较容易理解，在此不再对这三种方法进行详细的介绍。而重新执行方法也被人们称为再执行方法，通过重新执行这一方式方法，来评价高校内部控制是否真实有效。实施重新执行，必须要根据专业判断和步骤要求来实施，重新执行法通常被运用到信息系统总体控制测试之中。

（二）总体评价方法

首先，要将高校内部控制框架或者高校内部控制标准作为参照物，通过对高校内部控制框架里，所制定出来的组成要素是否存在来对高校内部控制设计进行评价，评价其是否具有有效性。而后，要对高校内部控制运行是否具有有效性实施评价。最后，对前两个步骤的结果进行综合，整体评价内部控制有效性，对影响实现内部控制目标风险因素进行评估，并且判断存在重大漏洞的可能性，最终判断高校的内部控制是否有效，这便是详细评价法基本的思路。而风险基础评价法基本的思路为：首先评估既定目标达成相关风险，然后针对已经评估出的风险，判断高校是否有对该风险进行应对的，相关的内部控制措施。而后，搜集相关的证据，对已经存在的内部控制运行有无效果进行评价。最后，对内部控制缺陷进行评估，判断内部控制的缺陷是否属于实质性的漏洞，进而最终评定内部控制是否有效。这两种评价高校内部控制的指标在程序以及逻辑起点方面差异比较大，首先，其切入点不同，详细评价法的切入点为控制，而风险基础评价法的切入点是风险；评价思路不同，详细评价法由控制到风险，风险基础评价法恰恰与之相反；理念不同，详细评价法的理念为内部控制框架或者标准，而风险基础评价法的评价理念为自上而下，风险导向；关注的重点也不同，详细评价法关注具体业务层面控制的运行以及设计，而风险基础评价法则关注风险。不管运用哪种方法，都应根据方法的特点和具体内容，比如方法的理念、关注重点、评价思路以及切入点等。

三、结束语

综上，高校的内部控制能够充分保证会计信息资料完整、正确和可靠，还可以保证高校资产安全和完整，保证高效管理和经营方针得以贯彻和执行，使高校的经济管理活动具有效果性和效率性。当前形势下，我国高校的内部控制存在着一定的弊端和一些问题。因此，我们必须要在日常工作过程中，充分发挥高校内部控制所具有的优势，为高校实现可持续发展提供保障，创造条件。

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[2]肖丹.基于注册会计师视角的企业财务报告内部控制评价体系构建及指标量化研究[J].中国注册会计师,2015

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