论行政事业单位内部控制建设存在的问题及改进建议

2015-03-21徐州市国资委姜军阳

财经界(学术版) 2015年18期

徐州市国资委姜军阳

一、行政事业单位内控在设计和执行中暴露出来的问题

（一）重视程度有待提高

行政事业单位的特点是对外行使管理职能和提供公共服务，经营的目标是提高财政资金的使用效率，使得资源能够发挥最大的管理效用。行政事业单位本身不以最求利益最大化为经营宗旨，所以全体工作人员容易在思想意识上形成集体利益小于个人利益，假公济私，浪费国家资源等利己主义思想，多种因素导致全员的目标和行政事业单位的组织目标不能达成一致，对于制定的内部控制制度也很难推行下去。单位管理层也会做出干扰内控活动的执行，不能起到遵守内部控制规范的带头作用。这样的组织内部环境，是不利于建立和推行有效的内部控制制度的，需要在行政事业单位广大员工中建立内控保障作用的管理理念。

（二）内部控制制度仍存在重大缺陷

行政事业单位在设计制定本单位的内部控制制度的过程中，受到计划经济时代管理思想和中国传统文化的中庸思想的影响，对于针对内部控制制度中的关键部位的活动缺乏风险识别，由于行政事业单位编制的限制，很多情况不能满足不相容岗位相分离的要求。例如，有些单位会把财务、审计和政府采购都放在财务部门，由一人兼任很多职能，这样就缺少了相互监督的牵制作用。这样重大的内部监督缺陷很容易造成贪污腐败案件的发生，不利于行政事业单位的健康发展。

（三）预算项目绩效评价没有有效发挥作用，风险评估程度不高

行政事业单位每年通过使用财政资金确立很多项目，但是对于项目的绩效评价评估不全面，还存在不科学不合理的内容。基层行政事业单位每年确定预算项目和基建项目，没有对项目的风险进行有效评价，对于成本效益的评估水平不高，工程预算的制定也不科学，仍然存在“大预算，小花销”的情况，每年有大量的待结转财政资金留存在国库中，十分影响财政资金的使用效率。很多项目还需要采取政府举债进行筹资，对于偿还政府债务的能力估计不足，盲目投资基建项目，容易给行政事业单位的正常运行带来风险。

（四）信息反馈，信息反应能力较差

行政事业单位在处理单位内部，社会和政府对于管理和服务活动的信息反馈反应能力较差，不能有效的处理和解决存在的问题。对于内部员工的业务流程的改进意见，单位领导只是听听，真正能够进行整改的情况很少。对于政府的预算和决算管理，行政事业单位大都采取的是应付的态度，并没有真正通过预算决算的约束作用改进单位本身的资金使用目的和方式，提高财政资金的使用效率。

（五）法律法规有待完善，监督力度需要加强

目前法律法规还不算完善，在制度规定上不能全方位的对行政事业单位进行有效的规范。监督检查主要采用外部和内部两种方式，内部监督职能主要依靠行政事业单位内部审计部门来实施。内部审计监督的目的在于对本单位的内部控制制度的完整性、合理性和有效性进行监督检查和评价，并能够针对问题点进行建议性的处理过程。但是，现实中内部审计部门大都没有起到预期的作用，究其原因是内审人员在地位和个人素质方面不能完全胜任内部审计监督职能要求，极大的影响内部监督检查作用的发挥。外部监督主要由各级政府的审计部门行使。更多情况是由于任务重，人手有限，不能形成对所有行政事业单位进行规律性的、有效的外部监督。内外部监督不利也是造成我国行政事业单位内部控制制度不健全的一个重要原因。

二、完善内部控制制度的建设，提升行政事业单位的运行效率

（一）树立内部控制意识，提高对内控的作用的重视程度

行政事业单位应该树立全员的内部控制意识，认真遵守内部控制规定，维护内部控制制度的执行秩序。行政事业单位应当加强宣传引导和教育培训，通过各种途径将内部控制制度的重要性深入人心。还要建立和完善管理层的职业操守准则和职工的行为规范准则，引导全体职工在思想意识上认同本单位的经营目标，能够做到自我约束，遵纪守法，树立良好的机关工作人员形象。单位负责人也要以身作则，带头遵守内部控制规定，用实际行动引导广大职工切实贯彻内部控制制度，保障内部控制制度的有效实施。

（二）查缺补漏，防止发生重大内控缺陷

鉴于行政事业单位编制的局限性，内部控制制度设计机构要充分对业务活动进行调研，合理科学的安排岗位、配备人员。对于不相容岗位，坚决要分离开，不能因为人员数量有限而忽视分离工作，给相关岗位员工徇私舞弊的机会。内部控制制度的重点就是要明确各岗位的工作职责，防止越权行事、推诿扯皮事件的发生，提高全员的工作积极性。认真梳理业务流程，分辨出业务流程中的关键内部控制环节，有针对性的设计岗位职责，制定相互牵制机制，减少重大内部控制缺陷的发生。

（三）认真组织做好预算绩效评价和风险评估工作

预算绩效评价是预算项目的有力监督手段，行政事业单位应该认真组织对预算项目的前期调研和风险评估工作，充分分析项目的内部资源分配和实施能力与社会关注和经济环境变化带来的风险。在资金预算方面也要合理科学的制定财政资金的使用规模，申请财政资金，防止由于“大预算，小花销”造成的财政资金浪费，或者突击花钱引发的腐败案件的发生。在项目实施阶段，也要通过制定风险应对预案，积极应对项目实施中的突发性变化，从而保证预算项目的顺利实施。

（四）重视信息的分析，落实反馈信息的改进措施

行政事业单位要重视对于广大职工对于内部控制制度的改进意见，认真听取一线员工在工作中遇到的问题，了解内部控制制度在设计上的缺陷。充分采纳合理的意见并及时做出调整。另外，要认真做好预算和决算工作，通过预算和决算数据的对比，分析总结预算制定的合理性和有效性，为以后科学合理的制定预算做好经验准备。加强与主管部门和财政部门的沟通，及时调整本单位的经营方向，保持与国家的政策相一致。最后要努力提升对社会提供的管理和公共服务水平，重树国家机关为人民服务的形象。

（五）完善法律法规的制定，提升监督作用

国家要继续完善相关法律法规的制定，实现法治国家的目标。行政事业单位要结合国家法规政策，设计本单位的内部控制制度，保证单位行为的合法合规性。在监督方面，单位要提高内部审计部门的权威性和独立性，通过招聘或者培训提高内部审计人员的专业胜任能力，积极提出改进意见帮助单位管理层健全内控制度，强化软硬件的建设保证内部审计部门发挥内部控制制度的监督执行和有效评估作用。各级政府也要通过合理规划或者聘请社会审计机构进行规律性审计，提高对基层行政事业单位的审计力度，督促被审计单位遵纪守法。