广东省东莞市新远高速公路发展有限公司 陈肖娟

高速公路公司作为企业其目的就是获利，不同于一般企业在于具有公益性和社会性。随着社会的发展在高速公路领域的也随之而来，如不良的资产积累等，还有一些政策性以外的经营亏损，导致高速公路公司效益没能与其他行业一致发展，经营环节中各个链条易发生多种风险问题。如何能有效提升高速公路的运营绩效，除了线路的规划、质量体系等领域展开科技攻关外，提升企业内部控制也成为当下的重中之重。

一、高速公路公司的经营特点

(一)投资金额大，运营周期长

高额投入资金是高速公路管理公司经营管理的基本特点，其投资规模往往每公里都在几千万元以上，而且为保证正常运行每年都会投入一定的资金保证正常运行，每隔3-5年还会进行大修，日常维护与大修中容易在采购与施工过程中产生弊端。公路经营企业资产主要由高速公路及其附属设施构成，其中公路及构建物占企业经营很大比例，且价值较大回收期较长。另外高速公路线路长，收费站点较分散，资产清查时费时费力。

(二)商业与公益并存特许经营

高速公路主要目的是由投资获取收费权，然后通过收费等活动收回投资。其性质就决定了必须遵循市场经济规律及运作方式才能使目标收益最大化。

高速公路还存在公益性，其性质决定了高速公路经营公司还要有社会职责，因此高速公路经营公司需要不断增强服务质量与水平，为社会提供高效便捷的交通道路网络及相关服务。

二、公司经营内部控制现状

(一)内部控制现状分析

高速公路内部管理体系需要财务部门紧密配合，内部控制需要贯穿决策、监督和执行的全过程，覆盖整个内部控制的各种事项。

(二)高速公路公司内部控制环境分析

内部环境的科学构建，包括治理结构、权限分配等，据对某一高速公路公司调查结果显示，觉得内部控制环境好的占26.5%，差的占39.4%，较好的占10.5%，较差的占23.7%。由此可见高速公路公司内部控制大部分不太理想，有较大改进空间。

(三)高速公路公司内部控制方法分析

根据内控规范，高速公路公司应当通过预防与风险管控相结合的方法，把高速公路公司风险控制在可接受的范围之内。一般方法有：授权控制、不相容分类职务控制、会计控制、预算控制、财产控制、绩效控制、运营控制等。根据有关调查得出85.8%的高速公路公司都按前五种方法实施内部控制，但是由于审批控制程序的不到位，高速公路公司内控实施存在一定形式化的问题。

(四)内部控制效果分析

根据调查得出，高速公路内部控制方法简单易行。90%的高速公路公司实施内控手段后的效果比较好，但过于完美则效果不佳，据统计内控实施过于追求完美的高速公路公司，50%以上的企业实施效果不佳。由此可见高速公路公司贯彻内部控制制度时，要避免“过度追求完美”的问题。这也是由于高速公路公司主要资源是人力资源，所以内控过于严格，会导致人员不满情绪较高，影响工作效率。

(五)高速公路公司风险控制现状分析

高速公路公司经营的自身特点决定了管理者对于风险的管理意识比较强，无论从内部还是外部风险因素，大部分高速公路公司都能认识到，但是对于其风险的管控还是仅侧重于预防而不侧重于有效的管控，可见风险控制效果还是不太理想。

三、改进高速公路公司内部控制的措施建议

(一)构建完善高速公路公司内控体系，强化内部控制环境

高速公路公司首先应当积极构建内控环境中的内部控制制度、内部控制关键点、信息和沟通这三要素，通过建立良好的治理结构，加强监督机制。建设适合于高速公路公司的诚实守信企业文化，使每位职工都能自觉的成为内部控制的忠实实施者。其次遵循市场经济规律，完善高速公路公司治理结构，按照最新的制度要求来规范整个高速公路公司的框架，使公司成为真正的载体。最后从所有者立场出发把行使权力纳入控制范围，明确各部门职责，建立良好的组织结构和体系，使各部门之间能够相互监督、制约。

(二)构建完善体系，加强内部控制制度

规章制度是构建内部控制的重要基础，也是各个高速公路公司应当遵循的标准，也是高速公路公司发现自身经营问题的根本。通过有关调查结果看出，只有规范业务流程、实施合理授权才能规避高速公路公司业务风险。从内部控制的角度上看，高速公路既要克服以往的经常性发生的事项又要进一步加强责任管理。

(三)构建完善的内部控制保障体系，加强内部监督机制

内部控制保障体系中包括高速公路公司组织架构设置、内部考核以及高速公路公司的相关监督机制等。监督随着时间的推移而分辨执行质量的过程，首先加强法人内部的监督控制建立健全集体审批制度；其次要杜绝部门之间的徇私舞弊，把各个动态指标控制在合理范围之内；最后加强对广为人员的监督，建立轮岗制度杜绝串通作案。对企业经营者业绩考核除了以利润为主外还需要进行综合考核，并完善对经营者的监督约束。

总之，作为高速公路管理的核心地位的财务部门，其内部管理控制的重要性不置可否。内部机制的管理不仅要从硬件上抓强对财务部门审计工作的完善，更要从软件上做好对财务部门员工的培训和管理工作，展开有意思的教育工作，使内控对高速公路企业的长久发展保驾护航，对于高速公路公司的发展起到决定性意义。

[1]财务部会计司.企业内部控制规范讲解[M].北京：经济科学出版社,2010

[2]丁家丰,马军生.企业内部控制规范体系建设中的十大误区及防范[J].财务与会计,2012