张建平

摘 要：对于权益法下投资企业与合营和联营企业之间的顺流、逆流交易对合并财务报表的影响，我国会计准则要求被投资方在确认投资收益，以及与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消处理。本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对这一原则进行解读。

关键词：权益法；长期股权投资；顺流交易；逆流交易；财务报表

投资企业向其联营企业和合营企业出售资产的交易为顺流交易，联营企业和合营企业向投资企业出售资产的交易为逆流交易。顺流逆流交易会影响投资企业的投资收益和资产账面价值。因此，当投资企业与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，势必会影响合并财务报表。《企业会计准则第2号--长期股权投资准则》规定：当顺流逆流交易有关的资产未对外销售的情况下，投资企业在确认投资收益，以及與其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消。本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对顺流逆流交易的抵消方法进行探讨。

一、权益法下顺逆流交易抵消的理论依据

（一）权益法。权益法是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，有简单权益法、购买权益法和完全权益法三种。……