戴晓英



长期股权投资(权益法)下的外币折算

戴晓英

摘要：对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。但会计准则只规定了存货和交易性金融资产两种特例。本论文主要是针对长期股权投资(权益法)下的处理方法给出一点建议。

关键词：外币折算；长期股权投资；权益法

1.被投资方发生净损益变动时投资方的会计处理

(1)被投资方实现净利润

在取得股权投资当日，用当日即期汇率将外币折算为人民币，作为初始入账金额。当被投资公司实现净利润时，用当年的平均汇率作为折算汇率，按持股比例将被投资公司的净利润折算为人民币，计入投资收益科目。同时根据12月31日的汇率调整长期股权投资的初始成本，差额计入财务费用——汇兑差额。以下为参考案例：

甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。甲公司于2009年1月1日取得美国乙公司40%的股权,初始投资成本为支付400万美元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年1月1日公允可辨认净资产额为1000万美元。当日的即期汇率为1美元=8元人民币。

①初始投资时(即2009年1月1日)甲公司的会计处理？

②2009年乙公司实现公允净利润50万美元，2009年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，2009年的平均汇率为1美元=7.6人民币。甲公司账务处理？

取得投资时：

借：长期股权投资——成本 3200

贷：银行存款——美元 (400*8)3200

被投资方实现净利润时

借：长期股权投资——损益调整(公允净利润×持股比例)152

贷：投资收益 152

借：财务费用——汇兑差额 120

贷：长期股权投资——成本 120

(2)被投资方发生净亏损时

A：发生正常亏损，做实现净利润的相反分录。

[接前例]

③2010年乙公司发生公允净亏损25万美元，2010年12月31日汇率为1美元=7.8人民币，年平均汇率为1美元=7.6人民币。甲公司账务处理？

借：投资收益76

贷：长期股权投资——损益调整76

借：长期股权投资——成本80

贷：财务费用——汇兑差额80

B：发生超额亏损时：

假设公司对投资公司的亏损不承担连带责任。先按12月31日的当日汇率调整初始投资成本金额，差额计入财务费用。本例中因与2010年汇率相等，古不再调整。再按照年平均汇率和持股比例折算当年的投资收益，其限额为长期股权投资的账面价值，再冲减长期应收款，以其账面价值为限额。剩余的亏损金额在备查簿中登记。

[接前例]

④乙公司2011年亏损1200万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”15万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，2011年12月31日汇率为1美元=7.8人民币，年平均汇率为1美元=7.6人民币。假设当初发生长期应收款这一账目当日的汇率也为1美元=7.8美元。甲公司账务处理？

借：投资收益3353

贷：长期股权投资——损益调整3236

长期应收款——美元 (15*7.8)117

同时，在备查簿中登记未入账亏损295万元

2.被投资方分现金股利

在实际工作中由于被投资公司宣告和分配现金股利存在时间差，所以需要在分配现金股利当日根据当日汇率调整应收股利，其对应科目为财务费用——汇兑差额。

甲公司2009年1月1日取得乙公司40%的股权,初始投资成本为支付银行存款2 00万美元，当日即期汇率为1美元=8元人民币。投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产额为4 00万美元。

①初始投资时甲公司的会计处理？

②2009年乙公司实现公允净利润50万美元，当年平均汇率为1美元=7.8人民币。12月31日即期汇率为1美元=8元人民币。甲公司账务处理？

③2010年2月14日乙公司宣告分红70万元，当日即期汇率为1美元=7.6人民币。同年3月8日发放红利，当日即期汇率为1美元=7.8人民币。甲公司处理？

①借：长期股权投资——成本1600

贷：银行存款——美元(200*8)1600

②借：长期股权投资——损益调整156

贷：投资收益156

③宣告时：

借：应收股利208.8

财务费用——汇兑差额4

贷：长期股权投资——损益调整152

长期股权投资——成本(超过部分)56.8

发放时：

借：长期股权投资——损益调整4

贷：财务费用——汇兑差额4

借：应收股利4

贷：长期股权投资——损益调整4

借：银行存款212.8

贷：应收股利212.8

3、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

被投资单位除净损益以外所有者权益发生变动时，公司要对应调整长期股权投资的账面价值，但因存在汇率差额，也需对应调整。以下为参考案例：

甲公司2009年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为支付银行存款2 00美元元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产额为4 00美元。

问：2009年乙公司的一项可供出售金融资产公允价上涨30万美元，当年年平均汇率为1美元=7.8人民币，假设当初购入该项可供出售金融资产时的公允价位100万美元，当日即期汇率为1美元=8人民币。甲公司账务处理？下跌300万元？

借：财务费用——汇兑差额8

贷：长期股权投资——其他权益变动8

借：长期股权投资——其他权益变动93.6

贷：资本公积——其他资本公积93.6

或相反分录。(作者单位：重庆工商大学会计学院会计六班)

参考文献:

[1]现代经济信息—张小爱.对企业会计准则19号外币折算的解读2010-09-23 p10-12

[2]南京财经大学学报—安明硕.关于外币折算问题的研究2004-06-30 p17-19

[3]福建轻纺—林恩惠.新准则之外币折算探析2008-10-15 p15-16

[4]时代经贸—钱帅.浅析外币折算问题2008-02-20 p20-21

[5]产业与科技论坛—王娟.外币折算中公允价值的计量2013-12-15 p26-28