文/孙鹏搏

大型建筑施工企业内控管理探讨

文/孙鹏搏

本文通过阐述建筑施工企业加强内部控制的重要意义，分析当前建筑施工企业内控管理存在的问题，提出大型建筑施工企业要加强内控管理就应该建立良好的内部控制管理基础环境，健全并严格推行内部控制制度，进一步强化内部监督职能。

施工企业；内部控制；内控制度

一、建筑施工企业内控管理的重要意义

（一）内控管理有助于建筑施工企业防范风险

1.施工企业内部控制可以全方位、全过程地预防和控制质量、安全事故、劳动合同、税务、环境保护、内部人员舞弊等在生产经营活动中面临的各类风险，是防范各种风险最为行之有效的一种手段。良好的内控管理有助于建筑施工企业防范经营管理的风险。

2.内控管理在建筑施工企业防范法律风险方面也有重要的作用。施工企业在建筑业日趋激烈的环境下，生存压力越来越大，有些企业为达到经营目标甚至采取不规范的经营方式。健全和完善内部控制可以对企业内部各环节、各部门进行控制和监督，有助于企业遵守法律法规及国家方针政策，确保合法经营，防范法律风险，保障企业长期生存和发展。

（二）内控管理有助于建筑施工企业提升管理水平，提高经济效益

通过对企业各部门涉及内部控制的部分进行统筹规划，科学建立起涉及各部门各经营环节的相互控制和制约的有效内控管理体系，从而建立起健全的内控制度。首先，能真实反映员工在生产各环节的真实业绩，配合合理的奖惩制度，可以有效激发员工工作热情和积极性，提高经济效益。其次，可以提高企业管理水平，保障各环节能在内控体系下进行，确保各环节管理到位，减少损失和浪费。

二、当前建筑施工企业内控管理存在的问题

（一）内部控制基础环境问题

1.内部控制制度基础问题。我国现今大部分大型建筑施工企业虽然设置了董事会、监事会、管理层三方责、权、利分离，相互制约、相互监督的治理结构，实现了政企分离，但是仍然存在监督权未能独立，企业经营权、监督权、决策权混淆不清的现象，这就导致了建筑企业内控制度不能有效发挥。

2.内部信息系统发展滞后。建筑施工企业实行的是由上而下的垂直管理模式，大型施工企业工程项目多、施工地点分散，各类信息和数据由于内部信息系统发展滞后，传输成本高、效率低而难以归集和共享。上下级单位数据难以及时准确获取，从而导致企业管理层很难及时、准确的获取这些信息进行控制管理，科学决策，降低了企业内控管理效率。

（二）企业重视不够，内控制度不健全

建筑施工企业往往是由企业内部的各个职能部门去分别制定各自的控制制度，而各职能部门之间缺乏深入的沟通以及协调与配合，只站在自身的角度考虑问题，甚至会出现部门间的制度互相冲突，有些部门干脆不设立控制制度，只是根据个人主观理解在国家法律规定的范围内按行业标准开展业务，无法形成有效、健全的内控制度。

企业部分领导对内控管理不够重视，对内部控制缺乏足够的认识，甚至存在误解，认为施工企业内部控制不能带来实际效益，企业只有积极开发市场，施工项目确保质量、安全和进度，做出来才能带来实际效益。企业对内控管理不够重视，导致了内控制度形同虚设，起不到约束和监督作用。

（三）内部监督力度不够

1.内部审计监察力度不够。内部审计对施工企业实施内控制度起着监督作用，是一个重要的环节，这些年虽然大多企业逐渐意识到了内部审计的重要性，但有效监督方面仍存在不足。内部审计监察力度不够主要表现在以下两个方面：（1）审计人员受自己的专业限制，从而无法提供最准确最及时的企业信息，对施工企业而言，审计工作的顺利开展需要内审人员对整个工程的造价、竞价投标、资源配备以及工程流程有很好的了解，而现实是大部分内审工作仍没有超出财务审计的框架，主要是查错纠弊和事后监督，缺乏实际的指导。（2）管理意识有失偏颇，内审人员缺乏足够的独立性，从而无法捍卫内部审计的重要地位。企业中存在的重视做工轻视管理以及事后核算的现象还很普遍。

2.财务发挥管理监督职能力度不够。在传统的旧观念影响下，企业很大部分财务工作人员的主要精力还是花费在支付、核算等日常工作上，没有重视财务的管理和监督这两大职能。在实际工作当中，有些企业受现行体制弊端的不利影响，甚至是因为领导的一个指示和一个签名就可以随意报销支付，有些企业的财务部门和财务人员根本就未履行财务的管理和监督职能。

三、建筑施工企业加强内控管理的对策

（一）建立良好的内部控制基础环境

1.建立更为科学的公司治理架构。我国现行大型建筑施工企业绝大部分都是国企，要建立科学的公司治理架构，就必须

确定董事会在施工企业内控体系中能发挥总控的作用。董事会是决策公司重大要事的机构，为了防控风险并完成重大的经营目标，公司可以成立预算委员会等类似机构，专门负责公司的预算等重大要事的审批和监督；管理层是公司日常管理机构，也是企业进行内控的主要内容，因此各施工企业应该尽力完善管理层的内控；监事会是施工企业内部控制体系有效运转的重要保障，企业应将监事会的职能充分发挥出来，设置审计委员会等管理机构，对企业的经营和内控进行全方位和全过程的审计监察。

2.打造更完善的内部信息化系统。我国大型施工企业的工程项目比较零散，很难统一起来进行有效管理，因此企业在防控风险，提升效率方面存在困难，因此增大了施工企业内控的潜在风险，企业只能通过打造更完善的信息系统来加强内部控制。因此施工企业应该加大力度控制信息技术系统的开发和维护、数据输入和数据输出、文件保存和管理以及网络安全等，这样可以降低人为的操控因素，从而保证内控能得到有效实施。

（二）健全并严格推行建筑施工企业的内部控制制度

1.坚持不相容岗位相分离，通过业务权限授权审批控制。完整的经营业务活动一定要通过相互独立的两个人或两个职能部门经历有制约关系的两个以上的环节去完成。同时企业业务开展初期，需做好相关权限授权控制，权限设置要求合理合法。授权控制主要有：（1）企业管理人员在行驶授权业务时，必须具有合法权限。（2）企业的所有业务开展前必须得到相应的授权，在未授权的情况下，严禁开展相关业务。（3）企业经营业务在通过授权后，需按管理要求予以执行。

2.项目施工管理控制。施工企业与一般企业最大的不同点是企业生产一般是由一个个独立的施工项目组成，项目施工管理控制对于施工企业内部控制是重要组成部分。施工企业生产和对外营收主要分布在这些施工项目当中。施工项目内部控制应涵盖项目施工的全过程和项目管理的全方面。施工项目要严格执行生产管控，质量监督，成本反馈等管理制度以达到在安全生产的前提下，用最低的成本最快的速度完成高质量的生产任务，这是项目施工管理控制的最终目标。

3.实施全面预算控制。全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预算。在施工企业它主要包含财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算。施工企业要制定合理的预算体系，针对各个方面各个环节编制出合理的预算方案，通过指标核定方式审议核准相应预算并下达实施。在生产经营过程中对需要调整的应分析变更，管理人员需定期做出预算控制考评以反映预算控制实施情况。

（三）强化内部监督职能

1.强化内部审计、增强企业自身财务管理水平。内部审计是企业加强自身财务管理的重要工作，企业需要加大力度提高内部审计效果，主要方法是：（1）增强企业管理人员对内部审计的认识，促使企业领导人员高度重视内部审计在企业生产经营过程中对风险控制防微杜渐的巨大效应。（2）增强内部审计的独立性、客观性。内部审计需要独立于企业生产管理，要从客观角度去开展审计工作。针对被审计单位，内部审计要以外部审计的标准提供更为客观的审计意见。（3）深化细化审计活动，转变审计观念。施工企业财务相对较为特殊，特别是项目施工，财务数据的分布是根据施工进度来决定的。因此施工企业内部审计要深入企业生产经营管理过程中去，对于项目的招投标，合同管理，施工组织，人事调度，及行政管理各个方面进行延伸审计。（4）制定合理内部审计管理体系，明确内部审计管理职责。针对施工企业的行业特殊性，内部审计部门要详细制定审计业务细则，关键节点设置相关责任人，实施责任到人考核评估机制。内部审计以监督为手段以服务企业为最终目标，落实审计责任到人可以避免内部审计形式主义的现象，杜绝走过场式不负责任随意审计。

2.加强财务管理监督职能。企业要建立健全财务管理体系，加强财务管理监督应注重以下两点:（1）加强财务知识学习，提高财务人员财务水平，并加大对企业中层管理人员财务知识培训及相关企业财务制度宣传。让企业管理人员提高对会计法规的认识，自觉接受企业财务监督。同时，财务人员整体专业水平直接决定财务监督管理水平，企业应建立有效的学习机制，组织学习培训，加强财务人员对会计法规，会计准则认识深度，明确其职责权限、权力义务，以更好的履行财务监督职能。(2)完善健全财务监督管理机制，系统化程序化履行监督职责。财务监管部门需要根据施工企业生产管理特点制定相应的监督措施和机制，对各项生产经营活动进行引导监控。首先，财务监管制度要符合企业生产经营实际要求，深入细致制定相应管理监督规范。通过明晰的管理制度，为企业管理人员生产人员进行各项经济活动提供有效的引导并作出相应的约束，保证督促其合法化规范化；其次财务监管人员要根据制度规范程序化系统化的进行管理监督，财务监管人员要在职责权限范围内实施监管督促，才能起到促进作用，不能越权干扰企业正常生产经营管理。

[1]崔幼强.如何加强建筑施工企业内控制度 [J].现代商业，2010，03 .

[2]许忠昌.建筑施工企业内部控制初探[J].企业导报，2009，06.

[3]施辉.浅谈建筑施工企业内控体系建设[J].经济师，2010，09.

（作者单位：广东省长大公路工程有限公司）