涂必玉

众所周知，正如货币与资金的关系，财务与会计属一母同胞、须臾不可分离之兄弟。马克思在《资本论》中从商品货币关系出发，说明货币只是商品流通的价值符号，充当一般等价物，从商品经济等价交换原则来看，货币自身在与商品的交换中并不会发生价值增值。然而，货币是产业资本循环和周转的起点，即一旦货币转化为资本金，投入产品生产过程，旋即成为用来增值的货币。因而，对于企业来说，其所拥有的货币都是用来增值的资金。因而货币资金也经常地连在一起而成为习称。会计是以货币为计量单位，对企业所进行的各类交易与事项的记录和反映。财务即指企业的资金运动。因而会计学学科成立之初，也经常地被统称为财务会计。一般地，会计和财务也约定俗成地被视为会计学教学体系的重要基础。

值得注意的是，随着西方古典经济学理论在十八世纪中后期的成熟，管理会计、财务管理理念得以在十九世纪初出现，财务和会计越来越多地赋予了管理职能，并为此注入管理内容，进而慢慢与财务会计渐行渐远。财务会计仍然固守记录和反映企业所发生的经济业务与事项阵地。管理会计和财务管理则是以财务会计信息为基础，分别用以指导企业的经营和财务决策。按照现代经济学理论，货币资金作为企业的血液，同处资本循环的两端，既是产业资本循环的出发点，更是以增值为目标的落脚点。然而，资本循环过程中的货币资本、产业资本和商品资本在空间上的并存性和时间上的继起性，共同决定了管理会计与财务管理所谓的管理目标、管理内容有雷同之处。……