石子印

（聊城大学 电子商务系，山东 聊城 252059）

一、引言与综述

在传统经济理论中，个人所得税是调节收入分配最重要的税收工具。现实中，全球大部分国家也建立了累进税率的个人所得税制度，试图以累进的个人所得税来调节公众的收入不平等。与此同时，对于个人所得税是否具有累进作用以及累进程度如何等问题，学者们也进行了大量的实证研究。

Kinam Kim和Peter Lamber（2009）研究了美国个人所得税的累进性，结果表明，1994年、1999年及2004年衡量累进性的K指数分别为0.3164、0.3016及0.3340[1]。Wagstaff等（1999）研究了OECD国家的个人所得税累进性，得到12个OECD国家在20世纪80年代末90年代初的K指数平均为0.1963[2]。Gerlinde Verbist（2004）研究了欧盟十五国个人所得税的累进性，结果表明，1998年这些国家个人所得税的K指数平均为0.30292[3]。

我国学者也采用作为国际衡量指标的K指数研究了个人所得税的累进性。彭海艳（2011）[4]、万莹（2011）[5]都采用了七分组的全国城镇居民人均全部年收入，计算得到了1997-2008年我国个人所得税的K指数平均值为0.376，其中2008年为0.4056。石子印等（2012）认为转移性收入无需缴纳个人所得税，因此，如果测度个人所得税的调节作用，收入数据应该仅仅采用包括工薪收入、经营性收入、财产性收入在内的三项收入，而将转移性收入排除。根据七分组的湖北省城镇居民人均三项收入数据，作者计算得到了2007-2010年个人所得税的K指数平均为0.40165[6]。岳希明等（2012）认为统计数据中的收入税低估了实际纳税额，基于此，他们用估算的个人所得税替代了统计的收入税数据，得到了2002年、2007年的K指数分别为0.3117、0.4115[7]。……