魏欣媛

资产定义的文献综述

魏欣媛

资产是会计学中最重要的概念，但关于资产的定义,理论界尚无定论,实务界也莫衷一是。通过梳理资产要素的会计定义的发展脉络，对“未来经济利益观”、“资源观”和“权利观”进行了分析比较，提出了资产定义的改进意见。

资产定义；演进

一、研究意义

企业的生产经营过程就是资产的投入、结合、运用的过程，即通过资产的运转，为企业带来价值增值。在会计报告体系中,通过以资产为核心的各类要素的整体运行、有机组合来综合评价企业的价值。具体而言费用是资产的消耗，收入的产生基于资产，利润又是费用和收入配比的结果，负债和所有者权益是资产的来源。由此看来，资产是其他会计要素的基础。

资产定义的发展顺序如下：斯普拉格的“服务观”→坎宁的“货币服务观”→佩顿和利特尔顿的“收入费用观”→斯普罗斯和穆尼茨的“服务观”→FASB的“服务观”→IASB的“资源观”→ASB的“权利观”→IASB和FASB的联合概念框架中的“权利观”。通过不断的继承和发展，资产的定义在逐步完善。

二、发展脉络

1.未来经济利益观

1907年，斯普拉格在《帐户哲学》提出“资产是即将获得的服务的贮存”或者说“资产是已经获取的服务的体现和将要获取的服务的继续”。斯普拉格提出了资产的最初定义，但提出资产的表现形式是未来服务，没有通过描述资产的其他属性来界定种差。

1929年，坎宁在《会计工作中的经济学》提出“任何按货币表示的未来服务或任何可转换为货币的未来服务，它由某些人或一批人合法地或公平地获得。……