[摘 要]XBRL自1998年首次提出以来已经得到了巨大的发展，XBRL技术的兴起和发展是会计信息披露模式的一场革命，XBRL应用的全面推广更是一场规模浩大的运动，但是这场运动的进行，还是面临着不少困难和阻力。本文在前人研究成果的基础上，运用 SWOT分析方法，对XBRL在我国推广应用的优势和劣势、机会和威胁等问题进行了分析，并提出了推广XBRL技术的对策。

[关键词]XBRL；推广应用；SWOT 分析

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）2-0059-04

扩展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）是一种基于可扩展置标语言（Extensible Markup Language，XML）的开放性业务报告技术标准。它通过给财务会计报告等业务报告中的数据增加特定标记、定义相互关系，使计算机能够“读懂”这些报告，并进行符合业务逻辑的处理。XBRL提供了让财务信息由静态变为动态的途径，不仅可以使财务报告编制者的搜集和报告工作变得更加流畅，也可令信息使用者的数据搜寻、比较和分析更加快速、高效。XBRL作为全球通用的商业报告数据标准，具有跨平台，不受应用程序限制等优势，在企业内部经营管理中具有广阔的应用前景。XBRL技术的兴起和发展是会计信息披露模式的一场革命，未来XBRL技术在我国的应用领域和商业价值将无可估量。

1 XBRL基本概念

在分析XBRL如何推广应用之前，我们必须更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四个方面：①XBRL 技术规范。XBRL技术规范是整个XBRL的基础，我们可以理解它为规则和技术说明。XBRL分类标准和其他XBRL文件都要根据它来创建，它是由XBRL国际组织制定和更新的。②XBRL 分类标准。XBRL分类标准定义了XBRL数据的元素，我们可以理解它为元素的字典。它对数据的定义是一种使其结构化的方式，被结构化的数据可以在不同背景下被计算机自动识别并进行交互利用。一个XBRL分类标准包括一个模式文件和几个链接库文件，其中模式文件定义分类标准中的元素概念和概念的属性，链接库文件定义包含在模式文件中的元素的关系。③XBRL文件。XBRL文件可分为两类文件：XBRL实例文档和XBRL内部文件。XBRL实例文档用一种类似于贴标签的方式将财务报告中包含的元素赋予数据，并添加上元素的上下文属性和单位，使之能在格式表单的帮助下以可读的、友好的方式呈现。XBRL内部文件是一种除实例文档外可用来呈现XBRL格式信息的方法，它提供的是人类可读的格式，例如HTML。④格式表单。格式表单包含了将XBRL实例文档表现和转换成不同显示形式的规则，它可以利用同一个XBRL数据库生成不同的报告也可以根据需要定制报告。格式表单目前还很不成熟，未来有巨大的发展空间。

2 XBRL的应用现状

美国注册会计师Charles Hoffman于1998年提出XBRL，同年10月得到AICPA的资助后，在世界范围内引起越来越多的关注，掀起了XBRL的应用浪潮，受到各国的学习与模仿。在世界范围，XBRL得到了越来越广泛的应用。

美国证券交易委员会（SEC）于2008年12月18日投票通过了上市公司从2009年开始并在未来三年逐步提交XBRL格式的财务报告的要求，2009年1月30日公布了最终的披露规则。

欧洲从2003年开始进行了几轮的XBRL计划，并已经制订了跨越政府和国界的共享XBRL 结构数据计划。XBRL欧洲组织成立于2008年，目的是在XBRL的实施过程中使各成员国间保持更好的一致性、知识共享和跨边界的互操作。在其他的一些地区，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亚洲的日本、新加坡、韩国、印度等，2008年前后都启动了自愿或强制的上市公司XBRL财务报告报送计划。

中国在2004年就成为了第一个正式在资本市场使用XBRL标准的国家，经过几年的发展，中国的资本市场完成了XBRL年报的全面披露。但是两大交易所执行的是各自开发的分类的标准。2008年3月开始，财政部积极推进XBRL的推广和应用，成立了XBRL的推广应用委员会暨 XBRL中国地区组织，发布了企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准。中国国家标准化管理委员会和财政部于2010年10月19日正式发布了XBRL技术规范系统国家标准和企业会计准则通用分类标准，并从2012年1月1日起在14个省（自治区、直辖市）的部分地方国有大中型企业中实施通用分类标准，鼓励其他省（区、市）在自愿的基础上组织本地区国有大中型企业参加实施。

2012年12月19日，XBRL国际组织（XII）对外宣布，中国会计准则（CAS）通用分类标准已通过该组织下属的分类标准认定工作小组的认证。

目前，我国已有82家大中型地方国企（分布在中国 17 个省、自治区及直辖市）、18家银行类金融机构（包括中国所有的上市银行）、14家大型央企（其中12家在美国上市）按照CAS分类标准编写并提交财务报告。

3 XBRL在我国推广应用的SWOT分析

XBRL技术在我国推广应用是大势所趋，XBRL发展虽然迅速，但还是存在诸多问题，需要不断完善，我们要认清我们自身内部的优势劣势，和来自外部环境的机会威胁，有针对性地采取措施，提高推广应用XBRL技术的效率。

3.1 优势

XBRL作为一种新兴的财务报告技术，它有很多发展优势：

（1）XBRL能够提高企业编制和汇总各类报表的效果和效率，降低数据搜集带来的成本和风险，提高会计信息的可靠性，XBRL的财务报告是一种标准化式的报表，可以大大提高报表的时效性和可靠性。基于XBRL架构的财务信息有标准的模板，数据输入一次就可以在企业信息供应链中方便地提取和转换，降低了数据采集的成本，减少了人为输入产生的错误，提高了信息的可靠性和准确度。国有上市公司的会计信息主要是提供给政府部门，所以真实可靠性会显得尤为重要。

（2）XBRL可以降低数据的采集成本，提高数据流转效率。可扩展财务报告语言的财务报告都具有规范的格式，生成一次后就可以在各类财务报告使用者之间共享并流通，多次需要时不需要再次输入；其次，XBRL 是基于XML的一种可扩展商业报告语言，可看做其是会计全球“通用语”，其本身的跨平台的优势使得数据信息都可以跨平台。

（3）XBRL可以为财务数据的可比性提供更广阔的空间。基于XBRL的财务数据不仅能进行多年度的纵向分析，也可以在多行业、多企业之间进行横向的比较。我国上市公司需要管理者重视这些财务数据，通过比较分析报表数据找出差距，提高自身的竞争能力。使用XBRL 可以使管理者方便地对数据进行对比分析。

（4）XBRL可以帮助管理者提高经营管理模式，从而提高企业核心竞争力。XBRL可以对基层业务原始数据进行标记和追踪，为管理者提供客观的证据保证明确责任到人。可扩展性是XBRL这一技术的灵魂，XBRL允许管理者通过对既定分类标准进行扩展来自行增加适合本企业发展的元素，这为完善企业内部控制制度提供了便捷。

（5）XBRL可以适应变化的会计制度和报表要求。会计制度和报表要求会随着经济环境和政治环境等因素不断变化，XBRL的出现可以将财务数据细分，格式的变动只是在一张表格里汇集相应的财务指标，而不同格式的财务报表之间的相同财务指标仍然可比，这大大提高了会计信息的可比性。

（6）XBRL增强了未来数据的可读性和维护性。XBRL格式的文件是利用ASCII码来存档，在未来需要数据时可以用支援ASCII码的文书处理器来读取数据或者修改，这种处理器很简单。这便增加了数据在未来的可读性和维护性。这对于一些数据的使用者，比如研究专家、审计人员来说对查询以往数据带来了便捷之路。

3.2 劣势

（1）XBRL分类标准不完善，产生运行瓶颈。财政部于2010年发布了基于会计准则通用分类标准，但是标准存在以下不足，限制了XBRL的发展：①XBRL实例文档中披露的信息仅供参考，以PDF版本为准。在XBRL Online中查看实例文档都会有这样的标识，这意味着即便企业发布的内容有误，信息使用者也无法诉诸法律，即目前的XBRL财务报告仅有参考价值。②附注标记自愿。信息使用者不仅关注财务报表的数据，也很重视附注的信息，缺乏附注信息的报告不能满足信息使用者的要求。

（2）XBRL系统软件研发不够完善，投资力度不够。科技进步是产业发展尤其是信息产业发展的主要推动力。国际上高新技术企业的一个重要标准是研发投入占其销售收入的5%以上，比较而言，中国的软件企业科技研发投入比较少，加之中国在信息化技术方面起步较晚，技术层次上本来就落后欧美发达国家一大截，所以很难开发出总体解决中国XBRL的推广应用系统所面临问题的软件。从市场效果来看也不好，至今没有出现成熟的XBRL系统软件。

（3）增加信息系统运行管理的成本。由于应用XBRL技术，需要购买具有XBRL功能的会计软件或者是第三方转换软件，培训或招聘XBRL会计人员，大型公司还可能需要更换掉之前巨资建立的系统，这些都会增加公司的成本，对于未知的XBRL发展未来，没有企业想首先尝试，更愿意持观望的态度，因此，XBRL技术应用于中小企业可能更加漫长遥远。

（4）XBRL生成财务报告的方法会使信息系统陷入信息安全上的隐患。为使财务信息使用者简单快捷的获取财务资料，上市公司的所有数据都公开在网络中。这种高度的信息开放性一方面是 XBRL 的优势，另一方面也对信息安全性提出了挑战，XBRL文档很容易在未授权的情况下被创建和篡改。金融信息涉及商业机密，但目前没有有效的安全保障体系，企业不能避免数据攻击，而财务信息的恶意变化会给使用者造成极大的损失。因此企业在通过网络运用XBRL时需要考虑信息的可靠性和真实性。

3.3 机会

（1）政府的主导。政府的大力倡导和鼓励，对XBRL的推广与应用是一最大的发展机会。一直是政府在主导着XBRL的推广与应用，政府鼓励有条件的企业积极探索 XBRL技术在本企业的试点应用，开发建立与财务报表系统结合的自动化 XBRL报送系统。

（2）财务报告使用者有强烈的需求。XBRL的推广应用是报告使用者的需要。报告使用者都将从XBRL 应用中获益。张天西（2004）通过调查问卷发现，报告使用者对XBRL报告技术具有强烈的需求。凌兰兰、朱卫东（2007）分析了国有企业信息监管系统中存在的问题，认为国企监管信息系统对XBRL技术有应用的需求。需求是技术发展的催化剂也是应用推广的动力，报告使用者的需要必然会给企业应用XBRL带来前瞻性的导向。

（3）相关部门的支持。XBRL的应用对于监督者、证券交易所、税务部门、分析师、投资者、债权人、编制报告者等都有不同程度的好处。所以，这些相关部门，都很支持XBRL的推广应用。

（4）中国会计准则（CAS）通用分类标准获得XBRL国际组织（XII）认证。

2012年12月19日，XBRL国际组织（XII）对外宣布，中国会计准则（CAS）通用分类标准已通过该组织下属的分类标准认定工作小组的认证。

3.4 威胁

（1）公众对XBRL认知程度低。尽管我国较早认识到XBRL对财务报告的影响，相关部门也努力推广，但投资者等对 XBRL 的潜在优势存在怀疑，甚至很多信息使用者根本不了解XBRL或者不会使用XBRL的相关系统；很多企业，管理层对XBRL技术认识不足，对XBRL财务报告并不上心，实施时消极应付。

（2）缺乏XBRL系统的复合型高级人才。中国目前缺乏XBRL标准的专家和权威，对于XBRL的应用也仅限于上市公司采用XBRL格式进行财务报告申报，没有深入应用于日常的交易信息和数据的生成。XBRL会计人员的培养和教育还没有起步，这使XBRL无法较快地在中小企业中充分扩展和应用。

综上所述，下表总结了我国推广和发展XBRL技术的优劣势以及机会和威胁，总之，优势大于劣势，机会多过威胁。我们要大力推广和发展XBRL技术。

SWOT分析续 表

4 加快XBRL在我国推广运用的策略

推广实施XBRL，是一项长期建设事业，并不是一蹴而就的。如果急功近利，急于求成，不但不能发挥XBRL的作用，反而危害到企业利益和社会经济秩序。

因此，需要循序渐进，具体可从以下几个方面入手：

一是完善XBRL分类标准。分类标准的制定不仅要遵循相应的技术规范，同时还要符合各国的会计准则和会计政策。2010年我国发布的XBRL企业会计准则通用分类标准中规定了XBRL的基本要素和按照准则编制XBRL财务报告的基本要求，但还存在一些不足。今后，分类标准的制定应向法律方面、附注披露方面深入，建立一个全面完整的分类标准体系。

二是加大XBRL的研发力度，开发出成熟的XBRL系统。纵观世界上处于竞争优势的大公司，都把广泛应用信息技术作为推进体制创新、科技创新、管理创新的重要手段，并且在促进运行效率，提升管理水平，优化管理流程等方面，取得了明显效果和经济价值。国外大型公司以资金的充足投入为信息化建设的前提。这可从国际大型石油公司的投资额占销售额的比重体现出来。雪佛龙德士古（Chevron Texaco）公司在信息系统建设方面每年投资额约占公司总销售额的1%。壳牌公司每年信息技术投入约30亿美元，占销售收入的1.3%。埃克森美孚公司每年信息技术投入约20亿美元，占销售收入的1%。英国石油（BP）公司仅勘探开发板块的信息化投入，每年就有25亿美元。只有保证经费的充足投入才可能加快XBRL的研发进程，使XBRL技术更加完善。

三是采取安全防范措施。在推行XBRL 过程中，在技术上对网络财务报告从数据的采集、加工、生产、发布和传递等各个环节采取安全防范措施。加强会计信息系统的安全控制。会计信息的安全是指会计信息具有完整性、可用性、保密性和可靠性的状态，它来自于会计数据的完整和会计数据的安全。为了保证信息安全，充分发挥会计信息系统的作用，我国企业在不断完善信息化建设的过程中，应该实时注意信息安全的控制。从信息化流程、信息主体和影响信息安全的环节来看，企业应该注重企业经济业务原始信息的安全控制，加强对主体系统的监控，加强预防和应急机制，并关注新技术的应用。

四是政府应加大对 XBRL的宣传，提升公众对 XBRL的认知程度。针对目前市场主体对XBRL只闻其名、不明其究的现状，仅靠政府和监管部门的力量是远远不够的，如果不调动企业、会计师事务所、财务信息使用者以推行XBRL，必将困难重重。因此，要加强对XBRL的普及，使市场主体参与到实施中，扩大XBRL的使用范围。

五是政府采取强制政策与激励政策相结合的方式，鼓励企业应用 XBRL，从而提高企业领导的认识水平，科学制订XBRL的推广应用发展规划。企业主要领导必须对XBRL的推广应用重要性和迫切性有深刻的认识，认识到XBRL的推广应用是提升企业的核心竞争力的有效措施。XBRL的推广应用是企业管理信息化的一个重要组成部分，所以应结合企业的实际情况和需要制订企业管理信息化的总体规划，在此基础上制订出XBRL的推广应用发展规划。企业管理信息化的目的是要把企业的管理思想融入到系统中，使企业完全掌控企业的人、财、物情况。实现物畅其流、财尽其利、人尽其用，所以信息化管理是一项系统工程，是企业高层高度关注的一个投资项目，让企业领导懂得XBRL的推广应用可以大幅度增加企业的经济效益。

六是加大XBRL高级复合人才培养的力度。开展会计信息化建设，人才是关键。针对我国XBRL人才供给现状，这方面要做的工作还很多。一方面，国家要从宏观的角度加大XBRL方面的教育投资，为企业、社会培养出更多的适应信息化发展要求的XBRL人才；另一方面，企业应从自身的实际情况出发，通过各种途径积极推进员工的再教育工程，以提高员工的思想品德、职业道德、专业知识、工作技能，建立起一支素质高、技术硬、适应XBRL的推广应用发展需要的“复合型”人才队伍。

5 结 论

诚然，XBRL 体系目前还有待完善，但凭借其独特的优势，XBRL 的使用势在必行。通过普及 XBRL 相关知识，完善其分类标准以及相关应用软件等进一步推动 XBRL 的发展，这也将会对企业、政府监管部门以及众多投资者有利，XBRL 的潮流不可逆转。

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[3]路媛媛.浅谈 XBRL 及其在我国的推广和应用[J].会计之友，2010（3）.

[4]郑霞云，潘琰.XBRL 财务报告应用现状分析及对策研究[C].中国会计学会，2011 学术年会论文集.2011.

[作者简介]陈志刚（1972—），男，汉族，湖南郴州人，在玉林师范学院法商学院任教，讲师职称，硕士研究生学历。研究方向：财务会计。