姜晓霞

［摘要］自美国安然、世通财务舞弊事件发生后,内部控制受到了世界范围的关注,各种与内部控制相关的制度纷纷出台,受到各大企业的关注,各高校也将内部控制相关课程列入教学范围。在我国,企业的内部控制制度尚不成熟,主要体现在内部治理结构、内部审计及内控制度的实施等方面,由此引发许多关系会计信息质量的问题。要改善这种状况,必须对内部控制加以完善。

［关键词］内部控制；会计信息质量；治理结构；审计

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2014）21-0123-02

企业的内部控制是企业为有效监督管理和防范风险的控制方式,COSO在内部控制的定义中明确指出内部控制的目标是确保财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律法规的遵循。我国的新会计准则也规定：会计信息质量要求企业财务报告中所提供的会计信息要真实可靠。这两者都重点强调了会计信息的质量。可见,二者之间关系密切。本文重点分析了企业内部控制现状对会计信息质量的影响,并提出了改进建议。

1我国会计信息和内部控制的现状

随着管理者专业素质的提高,对会计信息质量重要性的认识逐渐加强。特别是近年来像安然、世通这样的大企业的财务舞弊事件的发生,使得更多的管理者认识到企业内部控制与会计信息质量之间联系紧密。大量的投资者和债权人在自身和他人遭受巨大损失的过程中也吸取了很多经验教训,对所投资的企业的财务状况更加重视。对于很多以上市融资为目的,而伪造虚假财务信息和经营业绩的企业来说,在给投资者和债权人带来损失的同时,也阻碍了企业未来发展的道路。内部控制作为会计信息质量的保证,是目前我国很多企业都缺失的,具体有以下几个方面。

11企业内部治理结构不健全

我国很多企业,包括上市公司的董事会、监事会与经理层之间缺乏有效的制约机制,即企业内部治理结构不健全。这首先表现在公司股权结构不合理,过度集中于少数股东手中,大股东权力过大,小股东无法与之抗衡。而董事会和监事会成员大都由大股东推荐,导致董事会、监事会为大股东控制,成为大股东牟利的工具,而无法独立发挥其应具有的作用。而监事会在很大程度上与企业的会计信息质量有关,监事会独立性差直接影响会计信息的质量。另外,关于独立董事,很多公司没有设立,或者只是挂名董事,独立董事的作用也没有得到发挥。除此之外,由于所有权与经营权的分离,经理层为了自身利益,往往存在粉饰其经营管理期间财务状况和业绩的可能,这也是企业会计质量存在问题的重要原因所在。

12审计监督部门的独立性差

审计部门的主要工作是对企业的各项经营活动及其效率、效果进行监督,财务部门作为企业的一个重要部门,其工作应得到审计部门的重点监督,因此会计信息质量的高低与审计部门关系密切。然而,在我国很多企业的审计部门的地位并没有得到足够的重视,隶属于行政部门,日常审计事务由行政部门管理者直接领导控制,导致审计部门缺乏独立性。对所属部门的审计工作无法正常开展,其监督审计的结果往往有失公允。涉及财务方面,其会计信息的质量往往就无法得到保证。

13管理者忽视了内部控制制度本身的局限性

内部控制制度制定得再完善,它也有其自身的局限性,然而其局限性却不为管理者所认知,如：内部控制制度无法控制员工内外串通舞弊；内部控制的执行需要成本,在执行成本与效果之间要做出权衡；企业规模或结构发生变化时,原有的内部控制制度很可能不再适用；内部控制制度往往只适用于企业的常规业务,对于特殊业务并不适用；内部控制制度并不能保证管理者的不谋私利等。内部控制制度的局限性,目前还没有被企业认识到,这就为企业管理埋下隐患。

14内部控制的执行力差

内部控制包括：事前控制、事中控制和事后控制。而我国绝大多数企业的内部控制仅仅为亡羊补牢式的事后控制,这就使得很多本可以扼杀在摇篮里的漏洞错误未能及时控制,给企业造成巨大损失。就会计信息而言,事前事中均由所属部门管理者掌控,而管理者为维护自己在经理人市场的声誉,很可能以牺牲会计信息质量为代价,董事会、监事会无法得到一手资料,这大大降低了企业的监管水平。再者,随着市场经济的发展,会计主体行为日益多样化,核算内容扩大化,技术方法也日益科学化,对会计从业人员的专业技术素质和道德素质要求不断提高。会计人员的素质直接决定会计信息质量的高低,企业员工素质的高低直接决定内部控制执行力的高低。

2加强内部控制,提高会计信息质量的建议

21健全企业内部治理结构

健全企业内部治理结构,首先要充分发挥董事会在企业治理中的核心作用,如：董事会成员必须公正,不仅代表大股东的权利,同时也要维护小股东的利益；独立董事的人选必须具备专业知识和专业素质,能够在很大程度上降低和防止企业的财务舞弊以及管理当局的失职现象；另外,可以在董事会下设立专业机构,监督经理层的管理工作。

22完善对经理层的奖惩制度

在激烈的市场竞争下,企业为了增强竞争力而给管理层分配目标任务是应该的,但这个目标的制定必须要有一定的弹性,企业所有者不能再被“X理论”(1957年,美国社会心理学家道格拉斯·麦格雷戈在其著作《企业的人性面》一书中提出的“X—Y”理论。认为人生性懒惰,不愿承担责任,没有进取心、创新性,以自我为中心,嫉妒心强)所左右,“萝卜加大棒”的激励措施对现在的经理层的激励作用已越来越小,所有者应给予经理层更多的主动权。经理层作为控制企业运营的专家,所有者在制定决策时要更多的尊重经理层的意见和建议,而不是仅仅把经理层视为执行其决策的工具。只有让经理层真正参与到决策中去,并在决策的制定中有充分的发言权,经理层才会有自我价值真正实现的感觉,再加上适宜的物质奖励,经理层才会做到全身心为企业服务,进而为了自身利益而篡改财务信息的事件才会减少。

23提高监督部门的独立性和权威性

内部审计贯穿于企业日常经营的各个环节。所以,企业内部审计机构应得到高度重视,所有者应帮助其树立权威性,这首先要做的就是使审计部门独立于行政机构,使二者成为平行机构,以使审计部门执行审计任务时不受制于人。再者,内部审计部门人员必须以客观、公正的态度从事审计工作。这就要求在任用审计人员时不仅要对其从事审计工作的专业知识进行考核,还要对其职业素质和操守进行严格把关。

综上,如若把会计信息比作大厦,企业内部治理结构则是这座大厦的设计图,经理层的管理活动则是大厦的建设过程,审计部门的审计工作则是大厦建设质量的评定。

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