周相林 雷连民

[摘要]近年来，我国社会保障制度的改革取得了较大的进展。但是，现行的筹资方式在实践中仍存在一些问题，难以保证筹集社会保障收入的需要。如何改革我国社会保障资金的筹集方式，进而完善我国的社会保障体系，是摆在我们面前的重要课题。本文指出了开征社会保障税的意义，并从社会群众基础、税源基础、社会统筹工作实践和西方国家经验等角度分析了开征社会保障税的可行性，然后从纳税人、课税对象、税目税率、减免项目、征收管理几个税法的构成要素对我国开征社会保障税展开设想。

[关键词]社会保障税；意义；可行性；税制设计

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）40-00-02

开征社会保障税是同实施社会保障制度密切相关的，因为实施社会保障制度必须有相应的财政资金来源，而开征社会保障税是现代资本主义国家筹集社会保险基金的主要途径。新中国成立初期就建立了社会保障制度，后来，随着经济体制改革的进行，社会保障事业也几经改革，虽取得了不少成果，但现行的筹资方式在实践中仍存在诸如覆盖面小、征收力度不够、基金管理制度不健全、政策不统一等一些问题，难以保证筹集社会保障收入的需要。为解决这些问题，我国可借鉴国外的经验，制定社会保障税法，通过开征社会保障税来进行完善。

1开征社会保障税的意义

社会保障统筹收费制度的诸多弊端从现实意义上呼唤加快开征社会保障税，以开征社会保障税的方式来筹集社会保险基金，这标志着社会保障工作以税收的形式步入法制化的轨道。管理部门依法征收社会保障税，纳税人依法纳税，这不仅有利于克服管理中的混乱，避免不良作风的蔓延，而且也有助于科学的社会保障制度的建立和完善。具体体现在以下几个方面：

（1）开征社会保障税，有利于提高社会保障筹资的社会化程度。当前我国的经济发展和社会稳定对社会保障制度提出了更高的要求，因此，要构建与之相适应的新的保障制度。而且，新的保障制度需具有社会保障机会与权利公平合理、社会化程度高和抗风险能力强等特点。

（2）开征社会保障税，可促进现代企业制度的建立，从而促进企业间的公平竞争。开征社会保障税，建立和完善独立于企事业单位的统一的社会保障体系，一方面既為劳动力在不同行业和不同企业之间的合理流动消除了障碍，解放了生产力；另一方面通过实行真正的“社会”保障而非“企业”保障，这样将极大地减轻企业的沉重负担，减轻企业在转换经营机制过程中的机会成本和不安定因素，有利于现代企业制度的建立。

（3）开征社会保障税，可以确保将社会保障基金的征集纳入正常、有序、有度的轨道。开征社会保障税，用税法来规范国家、单位和个人三者合理分担社会保障费用的比例，约束国家与单位、国家与个人之间的征纳关系。

（4）开征社会保障税，有利于规范收支管理，确保基金的安全。开征社会保障税，由税务机关统一负责社会保障所需资金的筹集，并由专门的机构来负责管理和使用社会保障资金，这样形成了征收、管理、使用相对独立、相互制约、相互监督的机制。这首先改变了现存缴费办法中的收、管、用三不分，使资金使用无制约，造成挪用现象严重的情况。

2开征社会保障税的可行性分析

目前，我国的社会保障制度的发展需要开征社会保障税，而且我国也已具备了开征社会保障税的基本条件，具体表现在：

（1）开征社会保障税有社会群众基础。在社会主义市场经济体制下，随着现代企业制度的建立，市场竞争中企业破产、倒闭时有发生，这使企事业单位富余人员不得不面对下岗、分流的现实；同时，许多地方的企业为了给下岗人员和新毕业的大学生等腾出更多的就业岗位，实行了提前退休的办法，这些情况都使每个劳动者所面临的各种风险日益加重。在严峻的现实面前，劳动者的风险意识普遍增强，在劳动者个人、企业和社会三方的共同努力下，参加各种社会保险的人数明显增多。

（2）开征社会保障税具有充足的税源基础。改革开放以来，经济的发展使企业单位职工工资总额和城乡居民的储蓄存款迅速增长，这为开征社会保障税提供了丰富的税源基础。我国农村居民人均纯收入由1978年的133.6元提高到了2013年的8896元，城镇居民人均可支配收入由343.5元增加到26955元，在城乡居民收入总额中，金融性收入比重逐步提高。2013年，城镇职工平均工资达到46769元，是1990年的23倍多，据中国人民银行发布的统计数据显示，到2014年4月底，全部金融机构居民储蓄存款余额已达到11.9万亿元。

（3）我国的社会保障机构多年来的社会统筹工作实践为征收社会保障税奠定了良好的基础。我国政府从新中国成立起就高度重视社会保障问题，在新中国成立初期，我国确立了对职工的生育、疾病、伤残、医疗、养老、死亡等基本社会保障制度，从1984年始，我国在企业职工中推行养老保险社会统筹，初步缓解了新老企业之间退休费用负担畸轻畸重的矛盾。1986年，国务院颁布了劳动保险改革条例，把职工养老保险、待业保险和医疗保险作为改革的重点，部分省市在试点中对职工的退休费进行省级社会统筹，对待业保险实行县级统筹管理制度。

（4）西方国家开征社会保障税的实践经验为我国提供了有益的参考。据国际货币基金组织（IMF）统计，目前，全球172个国家征收社会保障税或类似税收，建立了规范的社会保障基金征集制度，其中140多个国家开征了社会保障税。在美国，社会保障税经过几十年的发展已成为仅次于所得税的第二大直接税。这些国家对社会保障税的成功征收已积累了丰富的经验，比如在社会保障税的税种设计、征收对象、税率以及税款的使用、管理和配套设施等方面的内容，都值得我国参考、借鉴。

3社会保障税的税制设计

社会保障税是社会保险制度的有机组成部分，是社会保险基金的基本筹资方式，在我国开征社会保障税既是现行社会保障制度的健全，也是税制改革的必要完善。在开征此税、设置这个新税种时，必须在吸收和借鉴国外的成功经验的基础上，结合我国的现实国情，使得税制设计科学、合理，减少改革成本。不过，从社会保障税的构成要素方面来看，它同其他税种一样，仍应由以下几大要素构成：

（1）纳税人。即各類企事业单位、行政单位和个人，具体包括国有企业、私营企业、个体业户、行政事业单位和社会团体及其职工。虽然行政事业单位没有纳税能力，对其征税实际上是对国家征税，为确保社会保障税的公平性与规范性，也可将其纳入纳税主体范围，对于农村居民可暂时不纳入纳税人行列，速度应适当放慢些。

（2）征税对象。即纳税人支付或取得的工资总额或收入总额，课税对象扣除规定的减免项目后的余额部分即是社会保障税的计税依据。具体来说，就企业而言，是一定时期支付的工资总额；就在职职工而言，是指一定时期个人从企业或单位领取的工薪收入额；至于个体经营者，则应以其经营收入扣除经营成本后的净余额作为征税对象。社会保障税与个人所得税不同之处在于社会保障税不包括工薪以外所得，如利息、股息、租金等资本所得。同时为避免对同一税基重复征税而加重纳税人负担，应采取扣除制度，即将社会保障税从个人所得税的税基中扣除或在计算社会保障税税基中把个人所得税款剔除出去。

（3）税目和税率。在开征社会保障税的初期阶段，鉴于受我国的征管水平和纳税人的认识程度限制，我国应本着从简的原则，在单一税种的前提下设置几个与当前人们生活息息相关的税目，具体包括：职工退休养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险、工伤保险等五个税目，以后可根据我国经济发展情况，再逐步增添新的项目。税率的设置是开征社会保障税的关键，从我国目前的情况来看，税率的设置宜采用比例税率为主，定额税率为辅的税率结构。对那些收入不稳定、不易计算的纳税人宜采用定额税率，其他则采用比例税率。税率以不加重企业和职工的负担为前提，坚持“以支定收，收支平衡，略有结余”的原则，按不同的税目设计，用社会保障支出额除以工资总额得出基本的征收比例。

（4）减免项目。社会保障税原则上不实行减免政策，但确有以下情形的单位或个人，可给予适当地免征或减征：1）取得的低于法定最低生活标准的工薪收入；2）企业停产发给职工的基本生活费；3）各种按国家规定取得的补贴；4）离退休人员被聘用所得报酬；5）法律规定的其他情况。

（5）征收管理。因各地经济水平发展不一样，因此社会保障税应列入地方税种，由地方税务部门负责，按月征收，年终清缴。税务部门可采取“代扣代缴”与“自行申报缴纳”两种方式进行征管。以企业单位为税款的扣缴义务人，转付工资薪金时，计算扣收职工应纳的税款，与企业单位应缴的其他各项税款一并上缴税务部门；个体工商户应纳的税款由业主自行申报缴纳。行政及事业单位及其职工则由财政负责划转，以转移支付的形式拨付，严格按照税收征管法的有关规定，打击不依法纳税现象，从而确保社会保障税的征收。对征收上来的社会保障税收入应纳入国家预算，严格地实行专款专用，全部用于社会保障事业，其收支差额应由国家财政给予弥补。

总之，根据我国国情和现代社会保障制度的发展需要，要建立和健全我国的社会保障体系，实现社会保障一体化，提高社会保障基金的社会化程度，这些都必须开征社会保障税，而开征社会保障税是一项涉及面广、政策性强的工作，应统筹设计，稳步推行。

参考文献：

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[2]赵文平.浅析我国开征社会保障税的必要性和可行性[J].财会研究，2010（8）.

[3]张俊芳.我国开征社会保障税的可行性和必要性[J].税务研究，2006（10）.