徐海燕 骆国城

[摘要]设置永久性差异纳税调整计算表，该表内各项目在损益类有关总账中专设对接的明细账；设置暂时性差异纳税调整计算表，该表内各项目编号与有关资产负债项目编号对接，将查账确认的有关资产负债项目期末数导入到该表对应项目的账面价值栏目内，据项目之间联系确定各项目计税基础；设置账表对接的企业所得税纳税申报主表。

[关键词]永久性差异；暂时性差异；纳税调整；账表对接

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）40-0119-02

在会计利润基础上调整确定纳税所得额从而计征应缴所得税额的企业称为A类企业，由于纳税调整项目多又繁杂，探讨A类企业所得税申报项目在会计账表中对接路径不仅必要而且已迫不及待。

1企业纳税所得额与利润总额之间的差异分类

企业应缴所得税数额是企业纳税所得额与所得税率的乘积。其中纳税所得额是按所得税制规定确认的应税收入扣除税前准予扣除项目额之间的差额，即纳税所得额=应税收入-计税费用。而会计利润总额是按会计准则核算形成的损益类账户当期发生额计算确定的，即利润总额=会计收入-会计费用。由于按会计准则确认的会计收入、会计费用与按税制确认的应税收入、计税费用之间存在计算口径及方法等方面的区别，从而形成了会计利润与纳税所得额之间存在众多项目数额差异。因此，实务中需将会计核算的利润总额调整为纳税所得额，即纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目额。我们认为会计利润額与纳税所得额之间的差异可按以下三个标志细分理解：一是按计算口径及期间不同分为永久性差异与暂时性差异；二是按调整数额的增减变动方向划分为调增项目与调减项目；三是按产生差异的项目来源不同分为会计收入与应税收入、会计费用与应税费用之间的差异。见下图。

2永久性差异项目的账表对接方法探讨

永久性差异是指税制与会计核算在确认收入及费用口径不同形成的差异。其中会计核算中确认费用但税制规定不准在税前扣除以及会计核算中不确认收入但税制规定形成应税收入，形成了永久性差异纳税调增项目，比如支付的税收滞纳罚金、非公益性捐款支出、支付的超标准招待费用、会计核算中不确认收入的视同销售收入等；会计核算中不确认费用但税制规定准予税前扣除以及会计核算中确认收入但税制不确认收入，形成了永久性差异纳税调减项目，比如购买国库券取得的利息收益、取得的财政拨款、财政补助等非营利性收入、费用化研发支出数加计的50%税前扣除、近五年内发生的经营性亏损等。

参考文献：

[1]国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知，国税发[2008]101号.