岳红梅

[摘要]在同样生产经营条件下，“营改增”后现代服务业可以减少税收，使整个现代服务业的利润水平有所提高。“营改增”对从现代服务业中的有形动产租赁业来说影响比较大，这就要求有形动产租赁业的管理者和财会人员要掌握好与企业发展相关的各项税收政策，从而更好地服务于企业。把“营改增”作为切入点，通过研究税改对有形动产租赁业的影响，更好地促进有形动产租赁业加强经济核算、提高经济效益。研究“营改增”在现代服业中有形动产租赁业的税收筹划技巧，可以减轻现代服务业中有形动产租赁业的增值税，更好地促进我国现代服务业的发展。

[关键词]营改增；增值税；税收筹划

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）40-0113-02

1“营改增”在有形动产租赁业的税收筹划技巧

1.1销售额的筹划

1.1.1不存在兼营不同税率的应税服务

根据有相关部门批准从事融资租赁服务的公司来讲，其销售额在政策里有特殊规定，而对于这样的公司，政策前后实施的差异非常大。政策规定里营业税改征增值税，通过银监会等相关部门批准的，纳税人在试点地区经营有形动产融资租赁服务的，得到价外费用（包括残值）与全部费用扣除由出租那边的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。实施“营改增”以前，我国税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》里写的清楚营业额是其向承租者收取的价钱和价外费用减除出租方的实际成本后的余额是营业额。新老政策不同的是出租货物的买进价与增值税在知道销售额时是不是可以扣减。根据前面政策的分析，营业税改征增值税后，有没有经过部门批准而从事融资租赁的企业，这里销售额的计算方法非常大，公司在计算时需要根据自身的情况，在核算销售额时需要下面的内容。第一核算销售额时，减掉的范围里不会含有购买出租货物的购入价格和增值税，要是不计算就扣除购入价格，少申报销售额，也许有稽查补税、滞纳金、罚款问题。第二对出租货物购入时原始票据要是合法规范。合法的原始凭证为销售额的基础，纳税人要在全款和价外费用中减掉价款，要符合我国的政策规定。否则，将不得扣除。

1.1.2兼营不同税率或征收率的应税服务

营业税、增值税暂行条例及其实施细则等政策明确规定，纳税人既经营不同征收率或税率的销售货物，又存在加工修理修配劳务的，则对征收率或者是不同税率的销售额应该分别核算，而对销售额没有分别核算的，将从高适用税率或征收率，有形动产租赁企业应当避免由于企业自己核算的差异而形成税负的提高。前面提到的分别核算是指：将有形动产租赁企业的经营租赁、融资租赁、其他应税服务分别核算，由于在营业税改增值税以后，上面的三项应税收入在适用税率、缴纳税种、应纳税额的计算等方面都有可能会产生差异，分开核算，可以使有形动产租赁企业在考核自己经营业绩的时候，为规范税收核算和缴纳、税收筹划奠定了基础。

1.2进项税的筹划

“营改增”后，主要是通过进项税额对增值税带来巨大的影响的。所以，现代服务业中的有形动产租赁企业需要转变观念，适应“营改增”后的税收征收方式和企业的经营管理模式。在缴纳营业税的时候，有形动产租赁企业购买别的企业的服务或产品的时候，可以取得正规的发票，如果没有办法取得正规发票时，在价格这个因素的驱使下也愿意购买，只要是能正确核算营业额就行。但征收增值税后，增值税抵扣凭证认证很严格，同时，稽核制度也对增值税抵扣凭证的取得提出了较为严格的要求，有形动产租赁企业为了能让进项税额正常抵扣，就需要保证增值税抵扣凭证的来源渠道和凭证是真实的。第一，有形动产租赁企业在购买用来出租的设备时，应该从经营规模大、能够提供增值税专用发票的单位购买。同时，购买设备需要支付的服务费和安装费也要尽可能纳入设备的价款中，这样可以使增值税的进项税额增大。第二，有形动产租赁企业应该把非主营业务外包出去，或者是成立一个专业的服务公司，货物运输服务以及设备的售后保修服务在有形动产租赁公司是属于非主营业务，所以，哪些运输业务，应该外包给具有资质且能够开具正规发票的运输公司，这样可以获得进项税抵扣的金额就比较大。

1.3税率选择的筹划

增值税税率的高低这直接影响有形动产租赁企业应纳税额的多少。按照“营改增”政策的相关规定，对于试点的一般纳税人而言，以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间有形动产租赁企业可以采用简易征收的方法进来计算并且缴纳增值税。对于小规模纳税人而言，提供应税服务采用的是简易征收的方法来计算并缴纳增值税。一般纳税人在试点实施前如果有购进的有形动产的话，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，为了让税负达到平衡，这部分经营租赁业务可以采用5%的营业税税率来计算纳税，也可以采用3%的征收率，通过简易计税的方法计算并缴纳增值税。这样的话，税率由就从5%降到了3%，像这类业务采用缴纳增值税对企业比较有利。但需要注意的是，“营改增”的政策中只是明确了试点实施前购进的有行动产提供的经营租赁服务，如果是融资租赁服务，则不可以采用简易征收的方法计算并缴纳增值税。

1.4纳税义务发生时间的筹划

如果是试点地区的纳税人的话，如果有在本地区试点实施之日前签订的没执行完的租赁合同，在合同到期日之前要继续按照现行营业税政策的相关规定来计算缴纳营业税。在试点实施之前，有形动产租赁企业提供的不管是经营租赁服务还是融资租赁服务，只要是已经签订了租赁合同的，公司就可以按照合同的规定继续履行合同至到期，按照营业税的相关规定来计算缴纳企业的营业税。小规模纳税人在试点实施前如果已经签订了租赁合同的，不管是经营租赁还是融资租赁，试点实施后都要按照营业税的税率来计算缴纳营业税，一直到合同到期，到期后才可以使用3%的征收率来计算缴纳增值税。

2有形动产租赁在增值税纳税筹划中应注意的问题

2.1范围要合法

根据现在税法的规定，如果是使用一般计税方法计算税收时，缴纳的增值税是销项税额扣减到进项税额来纳税；一般纳税人或者小规模纳税人要是通过简易征收时，应纳税额是用销售额与3%的征收率相乘来计算的。从理论层面来看，纳税提供有形动产租赁服务获得的租金收入，其增值率达到18%以及30%的时候，在计算增值税时，按5%计算营业税。所以，因该认真研究并且合理运用财税37号文件的一些规定，这对纳税人税收筹划有一定的意义。

2.2要处理好与征税机关的关系

站在财政税收的角度来看问题，在应对那两档税率时，可以把融资租赁所取得的收入分成价款和租息两个组成部分，这样就可以改变收入的性质，这种做法在曾经的财税系统上没有过的。从理论上来说，这种方法是可行的。怎么让财税部门和融资租赁业内都能接受，这就需要多进行交流沟通。现代服务业中的融资租赁行业应该应该和制定税改政策的部门多交流沟通，从而更多地掌握该行业的现状以及发展的情况。同时，现代服务业中的有形动产租赁业应该经常与当地税务局进行交流沟通，要多提供一些融资租赁业务中的案例，这样可以让税务部门更多地了解租赁行业。

2.3调整中央与地方的增值税分享比例

“营改增”关系到税制结构的优化与调整财政体制。现在对于“营改增”改革里收入暫时算试点地区地方本级收入，不是长远的打算。从长久打算，要合理划定政府间的财力，中央和地方的财权事权要分开，改良中央和地方增值税分成比例，来保证中央和地方利益关系的稳定性与各级政府的财力分配的合理性。

参考文献：

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[3]丁伟菊.营业税改征增值税相关问题研究[J].会计之友，2013（1）.