程汝群

[摘要]无论是在行政事业单位中，还是在普通的营利单位中，内部控制都是一项非常关键的工作。相对于普通营利单位而言，行政事业单位内控目标并非为个人利益的最大化，其所注重的是社会利益最大化，其所肩负的社会职能更多。本文就行政事业单位内部控制所存问题进行研究和分析，并在此基础上提出相应的建议，以供参考。

[关键词]行政事业单位；内部控制；财务

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）18-0121-02

随着我国财政制度改革的步伐不断加快，内部控制管理的作用日益突显。内部控制作为现代企业、事业单位提高管理水平的一项重要手段，对单位的工作效率有着重要影响。近些年来，行政事业单位不断加大内部控制的力度，但仍然存在着内控意识薄弱、财务基础工作不到位、内控管理人员素质有待加强以及内外部监控力度不足等问题，需要我们从单位的实际情况出发，寻找切实可行的解决办法。

1行政事业单位内部控制所存问题的分析

第一，内控意识比较薄弱，内控机制不够健全。就当前行政事业单位内部控制的实际情况来看，很多单位对于内部控制这项工作并不是很重视，对于该项工作缺乏一个基本且正确的认识与了解。在实际控制过程中，认为只要按照规定来实施预算的编制，获得资金或者使用资金就可，却未从自身的实际情况出发，导致单位财政经费支出出现失控。部分财务工作人员自身的控制意识也比较低，在一些关键环节或者涉及经济业务的处理上，缺乏日常的控制以及监督，且职责权限也不是很清楚。尽管部分行政事业单位已经构建了相应的内控机制，但是因某些原因，这些机制并未落到实处，在发生问题时，未严格按照这些制度以及措施来实施，使得违章不究或者有章不循等现象频发，导致所制定的这一系列内控机制变成了一种摆设，未充分发挥其作用。

第二，财务基础工作的不到位与不规范。在行政事业单位内部控制中，财务基础工作是一项非常重要的工作，其内控质量的高低直接关系着整个单位的运营情况。就目前行政事业单位财务基础工作的实际情况来看，还存在着一些不足和问题，主要表现为以下几个方面：一为资产管理较为松散，在配置资产时随意性较大，未综合考虑单位自身的情况，导致资产的利用率降低，出现了严重的资金浪费现象；另外在购置以后没有及时入账，且也未构建相应的资产盘点机制，导致资产经常处于一种混乱的状态中，即有账无物或者有物无账，使得账实不符，最终造成资金流失问题的发生。二为岗位设计的不科学与不合理，存在着一种普遍的现象，即多个岗位兼职，这种方式很容易导致贪赃舞弊或者滥用职权等现象出现。三为凭证工作不够规范，在原始凭证审核上随意性比较大且手续也不够严密，同时在报表或者账簿等一些会计档案资料的保管上，不够规范以及严谨，使得其完整性以及安全性得不到保障。

第三，内控管理人员自身的综合素质不是很高，预算编制不够合理且科学。就目前行政事业单位内控工作情况来看，控制管理人员自身的职业道德素质以及专业素质相对较低，缺乏一种自我升值以及自我提高的意识。在事业单位内部控制工作中，预算编制为一个重要的组成部分，通过预算编制，不仅可帮助单位更好地划分资金，同时还可有效规避一些风险，但是从目前部分行政事业单位的内控工作来看，对于预算编制这项工作的重要性依旧缺乏一个正确的认识，未严格按照相关要求与法定程序来实施该项工作。

第四，监控力度不够。一是在内部监督方面，内部审计作为内部监控的重要方法，还没有得到应有的重视。一些行政事业单位内部还没有设立相对独立的内部审计机构，或者是设立了，但内部审计机构的独立性与严肃性没有得到保证，从而使内部审计工作流于形式。二是在外部监督方面，国家审计部门、财政部门往往将监督的重点放在了行政事业单位对于资金的使用层面上，监督的内容是单位使用资金是否合理、合法，而单位的内部控制制度是否完善、合理却往往不在监督的范围之内，这也是导致行政事业单位内部控制制度执行力度不够的一个重要原因。

2行政事业单位内控的相关建议

第一，良好内控环境的构建。在强化单位内控工作时，首要任务就是进行内控环境的构建，特别是思想意识的转变以及认识的强化。首先单位中的领导人必须要重视内控工作，树立一种第一责任主体意识；其次，单位内部相关部门与员工同样也需要提高其内控意识，树立一种正确的内控观念，了解并熟悉相关的内控制度以及方法。此外，还应加强单位内各项经济活动所存风险的分析，构建相应的评估机制，全面、客觀且系统地实施评估，针对可能出现的各种风险或者偏差，采取具有针对性的措施来予以解决，尽早消除各种问题，以此为内控工作的实施奠定好基础。

第二，对单位内控中一些关键岗位进行合理且科学地设置，合理进行职责权限的划分，分离不相容的各岗位。同时还应将集体决策和授权批准有机结合，在进行某项经济业务之前应通过授权批准，可借助于书面的形式来授权批准，并明确相应的责任，要求单位各管理层应在所授权的范围内开展各项工作与行使自身所有的职责，构建相应的联签机制以及集体决策机制。

第三，构建相应的资产管理机制以及定期清查制度，通过账实核对、资产记录、定期盘点以及实物保管等各项措施的实施，使资产的安全性以及完整性得到保障，坚决不可让未通过授权的人来处置资产，以免导致资产浪费或者流失等现象的发生。同时还应加强预算的控制，强化预算编制工作，尤其是一些大型经济活动或者重大事件的预算，必须要采取全过程的管理，构建预算实施预警制度，科学且合理地明确预算的范围以及内容，加大监督力度。此外，还应加强单位会计工作的控制，构建完善的会计管理机制，加大财务管理人员专业技能的培训力度以及职业素养的教育力度，增强其业务水平，使会计基础工作得以规范化，严格按照规定来进行财务单据的填制、归档以及审核等，并妥善保管。

第四，完善监督机制。建立健全监督机制是确保内部控制制度有效实施的一个重要保证。一是行政事业单位要尽快建立独立性较强的内部审计机构，并赋予这一机构相应的职权，从而维护内部审计机构的权威性。只有在这种环境下，内部审计人员才能够更好行使相应的职权，对行政事业单位的经济活动进行全面、系统的稽查，确保会计信息的完整性、及时性与真实性。二是政府要重视外部审计的作用，要定期组织财务部门与审计部门对行政事业单位内部控制制度执行情况进行审核，督促行政事业单位进行内部控制制度的完善工作，最终实现单位内部会计审计与外部监督合力，保证内部控制制度全面、有效地执行。

3结论

综上所述，在当前这个经济快速发展的经济时代下，行政事业单位对其内控工作必须予以高度的重视与关注，提高单位内各部门以及员工的内控意识，基于成本效益这一原则上，分离不相容的各项职务，并采取互相制约和监督的方式，确保单位内所开展的各项经济活动实现规范化与合理化，确保资金使用的安全性以及有效性，确保财务信息资料的完整性与真实性，以免出现腐败或者舞弊等现象，继而进一步提高内控质量与水平，提供更为全面且系统的公共服务。

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