[摘要]建造合同基本准则是建筑施工单位核算和确认收入与支出最重要的依据。源于内外部多方面因素的影响和制约，施工单位在执行建造合同基本准则的过程中，往往面临着一定的困惑和问题。本文拟从建造合同基本准则适用范围和我国建造合同基本准则的发展变化的角度来阐述建造合同基本准则。同时，对建筑施工单位执行建造合同基本准则的常见问题进行分析和探讨，并在此基础上提出相应的工作建议，以期给建筑施工企业带来一些有益的启示。

[关键词]建造合同；准则；建筑；施工单位；执行

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）6-0036-02

1引言

建造合同指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。目前，在建筑施工企业承建某一建筑项目的过程当中，建造合同基本准则是建筑施工单位进行收入与支出核算与确认最重要的依据。对建造合同基本准则的适用范围、发展变化的探讨，以及对施工单位执行过程中常见问题的深入思考和探究，有利于建筑施工单位更好地认识、理解和执行建造合同基本准则，在一定程度上可以帮助施工单位加强管理职能，规范会计行为，平衡收支，从而实现企业利润的最大化。

2建造合同的基本准则的适用范围和发展变化

21建造合同基本准则的适用范围

建筑合同基本准则主要适用于与建筑施工有关的业务。具体而言，主要适用于建筑承包商负责施工建造的房屋、道路、桥梁、大坝、飞机、船舶、大型机械等建筑或设备工程项目。由此可见，建造合用的基本准则通常适用于建造或生产的体积大、施工周期长、资金投入多、具有实体资产的业务项目，这些业务项目都需要按照建筑合同基本准则来进行收入和支出的核算与确认。

22我国建造合同基本准则的发展变化

随着时代的发展以及建筑行业的不断进步，我国政府关于建造合同基本准则的规定和制度越来越健全、越来越规范。从无到有、由初步出现到不断成熟，我国的建造合同基本准则经历了十余年的发展历程而日臻完善。早在1998年6月25日，我国就制定并颁布了建造合同基本准则，并于1999年1月1日起开始实施。后来，随着市场经济的飞速发展以及建筑行业的逐步繁荣，以前颁布实施的建造合同基本准则已经不能适应时代的发展要求。2006年2月16日，我国与时俱进地对原有的建造合同基本准则进行了进一步的规范，对核算内容、建造合同收入与费用的确认、合同收入计量、合同成本以及合同分立等相关内容进行了进一步的修改和补充。此次修订颁布的建造合同基本准则进一步规范了施工单位建造合同的执行要求，对施工企业的日常管理、财务人员、会计行为提出了新的要求。

3执行建造合同基本准则过程中的常见问题

总的来看，修改后的建造合同基本准则自颁布之日起，就发挥了对建筑施工单位的日常管理运营应有的规范和指导作用。施工单位通过执行建造合同基本准则进一步规范了财务收支、会计行为，提升了财会工作效率和质量。但是，不容忽视的是，源自于内外部多重因素的影响和制约，使得部分建筑施工的单位在认识和执行建造合同基本准则方面仍存在着认识不清、理解不透、运用不当的问题。因此，对施工单位在执行建造合同准则过程中常见的一些基本问题进行分析和探讨，有利于推进新建造合同准则顺利地得以实施、规范施工单位会计行为、提升施工单位工作效率和经济效益。

31当前我国的建筑行业市场仍不规范

近年来，国家为了规范建筑行业市场、促进建筑业健康、有序、良性发展，相继制定出台了各种宏观调控政策和法律法规，取得了一定的成效。然而，当今我国建筑行业市场仍然存在着各种矛盾和问题，项目审批缓慢、拖延工程结算时间、拖欠工程款等情况屡见不鲜，再加上建筑工程项目本身涉及资金多、施工周期长、市场行情变化大，经常会导致工程项目的部分变更以及合同總收入与合同预计总成本的变化，严重损坏了施工单位资金链条和工程进度，制约了施工单位的可持续发展，这必将影响到施工单位对建造合同基本准则的贯彻和执行。

32施工单位内部管理的缺失

当前，部分施工单位内部存在的管理缺失，直接导致了对建造合同基本准则的执行。一是财会工作流程不规范。针对建筑项目成本和支出的预测、控制、核算以及日常财务管理的工作流程没有规范统一的程序和标准，影响了对建筑合同基本准则的有力执行。二是企业内部相关制度不健全。部分施工单位缺乏与建造合同基本准则相匹配财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度以及审批、档案管理、考核评价等制度，影响了对建造合同基本准则的执行能力。三是财务人员综合素质偏低。部分施工单位的财务人员观念传统保守、学习的主动性不强、创新意识有待进一步提升，导致对建造合同基本准则理解不同、运用不熟练；主人翁意识淡薄、责任感不强，对工程项目施工期间的资金耗费的实际情况不予深究和监督；法律意识不足，往往置国家的法律法规于不顾，挪用截留资金、乱借款、乱担保的情况屡禁不止。综上所述，施工单位内部管理的缺失，在一定程度上影响和制约了施工单位对建造合同基本准则的执行水平。

33建造合同总收入与合同预计总成本的变化

根据建造合同基本准则的具体要求，建造合同总收入、合同预计总成本、完工进度是建造合同核算和确认收入与费用的重要依据。然而施工单位在对某一项目的施工过程中，建造合同总收入与合同预计总成本经常处于动态变化之中。例如，合同的变更、索赔、奖励往往会导致建造合同总收入发生变化。因此，施工单位在执行建造合同基本准则的过程中，应当充分结合建造合同总收入以及合同预计总成本发生变动的具体情况，来及时更新、核算建造合同总收入和合同预计总成本，以便确认当期合同的收支情况。

34内部交易事项的核算缺乏规范统一性

一方面，在核算内部交易成本和收入方面存在着不一致的现象。当今，绝大部分的规模性建筑施工单位采用的是集团总承包，子公司负责施工的管理运营机制。按照建造合同的基本准则，集团公司和子公司分别根据建造合同基本准则来进行合同成本和收入的核算和确认。但是值得注意的是，如果此时集团公司和子公司对工程进度和合同总成本、总收入的认定标准和程序不一致，就会导致子公司确认的收入与集团公司确认的成本发生不对等的情况出现，这不仅会为内部交易事项的抵销带来一定的难度，还会影响到整个企业经济效益核算的准确性。另一方面，当某一工程项目完工时，如果企业集团未能按时进行总成本的核算和确认，那么，就会出现企业集团确认的未完工款和子公司确认的已完工未结算款双边挂账的情况。显而易见，这样可能造成企业资产和负债的同时虚增，从而降低了整个企业集团的资产质量。

4规范和加强建造合同基本准则的执行应当做好以下几方面的工作41国家和政府进一步发挥相关职能作用

一方面，国家和政府要与时俱进，考察建筑行业的发展变化，及时研究制定并颁布实施使用时代发展新要求的建造合同基本准则，以求进一步规范施工单位会计行为；另一方面，国家和政府应加大力度，加强规范建筑行业，严格建筑项目的审批流程；制定和颁布相关法律法规，约束建筑市场中经常出现的工程变更与工程款拖欠等不良现象，切实保护施工单位的合法权益。

42企业加强内部管理，逐步增强对建造合同的执行水平首先，加强对财会工作相关流程规范统一。规范、统一的财会工作流程是施工单位提升建造合同基本准则执行水平的重要基础。加强对施工单位日常工程项目施工期间的成本预测、控制、核算流程的规范，以及对财产物资的审批、使用、报销程序的统一，有利于进一步提升施工单位对建造合同基本准则的应用和执行。

其次，建立健全与建造合同基本准则相匹配的规章制度。为全面执行建造合基本准则，规范执行行为，提高执行力，推动施工项目预算管理，提高项目管理水平，真实反映企业生产经营情况，确保会计信息质量，健全和完善的规章制度是保障工作顺利、安全、有序开展的基本保障，建筑施工单位为了有力执行建造合同的基本准则，就必须建立一套与建造合同基本准则相匹配的、行之有效的规章制度。这些规章制度基本包括：各类财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度；财务核算与成本分析制度；审批、报告、统计以及档案管理制度；考核和评价制度，等等。

最后，加强财会人员队伍建设。专业素质高、责任感强、法律意识强的专业财会人员是建筑施工单位执行建造合同基本准则的必要条件。因此，建筑施工单位在日常的企业管理中，务必要加强对财会人员队伍的培养和建设。一是要鼓励和引导财会人员加强对财会专业知识特别是建造合同基本准则的学习和研究，正确认识和把握建造合同基本准则的基本内涵、相关细则和执行要求；二是要加大力度加强财会人员道德素养和责任意识的养成教育，引导财会人员自觉养成主人翁意识和较强的责任感，加强对日常财会事务的检查和监督工作；三是加强法制教育，增强财会人员的法律意识。在日常的工程项目施工过程中，彻底杜绝挪用截留资金、乱借款、乱担保等情况的出现。

5结论

2006年以来，新修改的建造合同基本准则被广泛应用于施工单位的日常运营当中，实现了建筑行业建造合同基本准则新的突破和跨越，对施工单位财务核算和资金管理使用产生了巨大的影响。然而，由于新的建造合同准则在我国应用的时间比较短，且受到内外部多方面因素的影响和制约，施工单位在执行建造合同基本准则的过程中，往往面临着一定的困惑和问题。当前，各类建筑项目施工企业有必要深入思考和探索，认真解决在执行建造合同基本准则过程中遇到的矛盾和问题，为提升建造合同进步准则的执行水平，进一步增强企业市场竞争力而努力。

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[作者简介]张蕊（1979—），女，就职于中铁建工集团北方工程有限公司，中级职称。