高琳 钟骏华

摘要：内部审计质量是审计工作的生命线，主要贯穿于审计工作的全过程，是发挥企业内部审计监督作用的重要决定性因素。本文通过简述内部审计质量控制的内涵和意义，从内部审计的各方面，如内审的控制环境、内部审计的独立性、内部审计人员的素质、内部审计质量控制过程机制以及内部审计质量控制评价标准等方面进行分析，然后根据内部审计质量控制等存在的不足，最后有针对性地提出了相应的解决措施。

关键词：内部审计 质量控制 对策

近些年，随着企业的发展战略的不断推进，规模迅速的扩张，业务范围不断改进，在管理控制方面就存在越来越大的风险，其中内部审计的风险也随之加大。为了保证内部审计工作的顺利进行，就需要对审计质量进行全面的、系统的管控。这是发挥内审中 “免疫系统”功能的有效途径。

1 内部审计质量控制概述

1.1 内部审计质量控制的内涵

内部审计质量主要是内部审计机构对内部审计工作在实施过程中，各方面工作在进行的时候，所表现出的优劣程度以及最终结果的可靠性。内部审计质量主要是以提高企业管理水平为主，以防范风险为重要保证。

1.2 内部审计质量控制的意义

①促进内部审计功能的良好发挥。

一方面，就是为了提高内部审计工作的高质量进行，这样才能对单位各部门之间的工作情况有所了解，才能作出客观公正准确的结论，以此提供合理、有效地改进意见，为管理层进行科学合理的决策提供了稳定的条件，充分发挥了内部审计的监督和控制职能；其次，就是为了保证较高的审计质量工作，降低审计工作的风险，以更好地解决会计信息出现的问题，这样才有利于提高单位内部控制的系统，增强科学的管理意识。

②促进企业内部审计事业发展。

内部审计的不断完善，主要是在提高内部审计工作质量的前提条件下实现的，其中为了提高审计质量，就需要强化内部审计质量的控制，以提高自身发展所带来的积极影响。为提供审计工作的理想环境，就需要提高审计部门的地位。

③为内部审计质量控制准则的制定提供实践基础。

在进行内部审计质量控制的实践过程中，为了强化审计控制就要总结经验教训，吸收国内外发达国家的成功经验和先进的管理模式，根据本国的特有的内审体系为内审工作的发展打下坚实的基础。

2 我国企业内部审计质量控制存在的问题

我国内审工作的起步较晚，但是由于近些年内审工作的不完善，使得内审工作存在很多问题。

2.1 内部审计质量控制的环境不优

企业内部审计质量控制效果的优劣主要取决于其面临的内部与外部环境状况的质量高度。

①内部审计质量控制的外部监管力量不足。

我国内审协会在监管方面存在着很多的不足，为了能够更好地发展，就需要我们在设立专门的机构负责各单位的审计质量控制工作的时候，需要加强对审计人员素质的培养，这样才能提高整体的外部监管力度。

②企业内部对内部审计的认识不足。

目前还有很多企业管理高层把内部审计定位为“监督导向”，将其与外部审计混同，导致企业管理层对审计工作不重视，削弱或淡化内部审计，在一定程度上限制了内部审计职能的有效发挥。

2.2 内部审计独立性不强

内部审计独立性是内部审计质量的一个重要保证。也对内部审计在企业中的独立性有着重要的影响，由于企业很多内审人员都是别的部门兼职的，没有固定的人员进行操作，就导致内审工作没有任何体现，无法真正意义上起到避免风险的作用。

2.3 内部审计人员素质不高

由于缺乏内部审计的复合型人才，因此就需要工作人员强化自身的知识结构，具有开拓创新的精神，以此才能更好地满足现代内审工作的要求。

2.4 内部审计质量控制过程机制不健全

有些企业在进行审计计划的时候，并没有对项目进行合理和科学性的风险评估，只是根据自己的主管意识进行判断，这样就给一些项目无形中带来了高风险。

因此，为了能够合理的进行审计工作，就需要加强对审计实施方案的重视程度，在进行审计项目安排的时候要对审计的方法和步骤的先进性和严密性进行完善，这样才能对审计的重点以及审计的目标进行准确的评估，避免造成遗漏。

2.5 缺乏质量控制评价标准

由于企业自身缺乏科学的审计评审标准，因此有的企业就缺乏对业务量的掌握，很难很好的衡量质量标准。而内部审计工作由于缺乏业务标准，就使审计人员执行能力低下，工作没有动力。

3 强化企业内部审计质量控制的对策

3.1 优化内部审计环境

①充分发挥行业协会的监管作用。

随着政府职能的逐步转变和企业自主权力的进一步提高，这就需要我国内审工作向社团型的行业转变，以此集中进行管理。为了进一步加强内审协会的组织建设和制度建设，就需要完善内审行业管理体制，以通过行业自律管理进行内审质量控制的强化。

②加强内审工作的上下沟通，积极改善审计内环境。

内审人员应该通过提高自身的知识结构，真正意义上理解内审工作。只有真正理解内审工作，才能相应的提高内审工作质量，满足内部审计质量的要求，成为潜在的动力。

3.2 提高内部审计的独立性

国外内部审计工作之所以能够取得较大的成绩，与其地位高、独立性和权威性强有直接关系。因此，我们应该借鉴其先进的做法，加强审计委员会的建设，以此提高内审机构的组织地位，提高内审机构的独立性。

3.3 提高内部审计人员的综合素质

为了做好内部审计工作，我们就需要从内部审计人力资源管理主要涉及的三个层面进行分析，其中人是最关键的要素：一是内部审计人员自身的素质需要提高，包括职业道德和知识水平；其次就是内审人员团队的领导水平；最后是内审人员的监督和激励机制以及后续教育及培训。能否保证内审队伍的专业性和积极性以及稳定性，就需要做好涉及到上述三个方面的工作。

3.4 加强内部审计质量控制的业务过程控制

①认真做好审计准备过程的质量控制。

为了审计工作做到科学地合理的安排，就需要进行全面考虑，要明确目标，做到分工具体、合理与相应专业能力相适应。这样才能使审计人员充分了解审计的目标、内容以及被审计单位的基本情况，确定资料间异常的关系和意外的波动，以避免潜在的风险领域。

②审计实施过程的质量控制主要是为了保证整个审计过程的质量核心。

为了保证审计质量，就需要加强对审计实施过程中的质量控制，以降低审计总体风险，这样才能促使审计人员以最合理的审计程序获取审计证据，发展审计薄弱环节，以此扩大测试范围。

③强化工作底稿及审计报告的复核。

当审计外勤工作完成后，我们还需要对审计工作的底稿进行多次反复的核查校对，这样才能对审计报告中的措辞以及发表的意见和有关审计建设的可操作性进行重点把握，以此减少或消除人为上的审计误差，真正意义上及时发现并解决问题，保证审计报告能够真正反映被审计单位的实际情况。

3.5 推进内部审计质量评价机制

①加强内部审计质量外部监管。

制定内部审计责任追究机制，有利于规范内部审计实践，保证内部审计质量，减少内审领域权力寻租行为的发生。审计机关和上级部门应履行监管职责，对于违反职业道德和内审规则的人员予以处罚，严肃内审纪律；内审协会应加强行业自律，对于严重违规的内审人员应参照注册会计师行业监管办法，予以吊销内审资格证书等处罚。

②推行内审质量管理内部评价机制。

《内部审计实务公告》明确了内部评价应该包括“对内部审计部门工作的持续检查；通过自我评价或通过机构内部的其他人员，在了解内部审计实务和标准的基础上开展的定期检查”等内容。内审机构所在单位应明确内部审计质量管理办法，并制定奖惩机制，内部审计执行主管应该挑选相关专业人员组成工作小组，对本单位的内部审计工作质量进行评价，加大内部质量控制力度。

③推行内审质量外部评价机制。

《内部审计实务标准》规定，诸如质量保证检查等外部评价应该至少每5 年进行一次，由机构外部的合格独立的检查人员或检查小组开展这种评价。包括内审部门遵循相关内审准则、职业道德及内审管理规定的情况以及对提出的改进建议质量进行评价，对促进内部审计质量提高大有裨益。

综上，通过上述全方位的努力，将会构建一个初步的内部审计质量控制体系，逐步提高内部审计质量，促进内部审计事业的快速发展。

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