杨守民

（枣庄市峄城区财政局，山东 枣庄 277300）

会计凭证简称凭证，是记录经济业务往来，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的有效材料。会计凭证按编程的不同和用处的不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证就是我们所说的单据，它主要是在经济业务开始发生时填制，如销货发票、款项收据等这些都是最原始的书面证明。记账凭证又称记账凭单，是以审核正确的原始凭证作为依据，依据发生的经济业务按照会计准则要求的会计分录进行归类。作为记载账簿的直接依据，如收款凭证、付款凭证等等都是最常见并且最常使用的记账凭证。通过对会计凭证进行审核，能够监督各项业务的合法性、有无违法乱纪行为，能够及时发现经济管理中存在的问题和企业管理制度存在的漏洞。会计人员必须严格地、认真地对会计凭证进行审核，及时发现存在的问题，以便于采取措施，保护资产的完整和债权人等的合法权益。审核会计凭证，是为了保证高水平的会计信息质量，是发挥会计监督作用的一种方法，也是保证会计账簿正确性、真实性的重要条件，从而强化经济责任。

1 会计凭证中存在的问题

1.1 凭证的数字书写存在问题

会计凭证中的数字书写，要求字迹必须工整、清晰、不得潦草，其中的阿拉伯数字应该一个一个写，不能连笔，大写的汉字必须一律使用行书或正楷来书写，汉字数字必须使用会计的规定用字。会计凭证中的数字书写问题主要有：（1）阿拉伯数字写得比较潦草，很难辨认；（2）阿拉伯数字金额的角分位应该使用“00”代替却没有填写；（3）阿拉伯数字前没有标人民币的符号，大写金额前面没印有“人民币”三个字的，没有按照规定加写。

1.2 凭证名称存在的问题

原始凭证和记账凭证都要有正确名称。会计凭证上的名称应该能确切反映出所记载的内容。在会计凭证的名称中经常出现的问题有：（l）有些原始凭证没有名称，或者虽然有名称但不确切；（2）有些凭证的名称和其反映的内容不相符，比如，有的原始凭证“发票”所反映的竟是“收据业务”，有的医生的“进修费”收据却开的是发票。

1.3 凭证编号存在的问题

原始凭证和记账凭证都应该按规定标准进行编号。比如成本的收据、支票、发票等原始凭证，从第一张至最后一张都应该印有连续号码；记账凭证从月初至月末应该编写连续号码。会计凭证上的编号能够控制漏洞发生，也便于会计凭证查阅。但在实际的工作中，会计凭证编号不连续、无编号以及编号与经济业务的实际情况不符等问题。有些单位以经济业务比较少为由，不对会计凭证进行编号；也有的单位是因为工作的疏忽造成了会计编号的不连续。

1.4 凭证摘要存在的问题

在会计凭证之中填写“摘要”一栏，可以简明扼要反映经济活动，也可以起到控制和监督的作用，这是会计凭证中的必不可少的一项内容。会计摘要中的问题主要有：（1）未填写“摘要”一栏；（2）摘要填写得太过简单，难以说明经济业务具体情况；（3）摘要填写得过于复杂，丧失了摘要特点；(4)摘要内容和原始凭证内容不相符，并通过这种途径舞弊。

1.5 凭证格式中存在的问题

在会计凭证格式中存在的问题主要有：（1）项目不全，比如有的记账凭证无“过收”栏，容易造成漏计或者重记的现象；（2）所选用的凭证格式不合理，比如对累计发生的经济业务没有采用累计记账凭证；（3）凭证的规格、大小、项目、尺寸不统一，颜色也不合理，不方便进行会计管理、会计核算以及会计档案装订和保存。

1.6 凭证日期中存在的错误

会计凭证中必须要填写制证的日期，从而反映出经济业务发生时间，同时也起到控制和监督作用。在会计凭证的日期填写中存在的问题有：（1）没写日期，使反映的经济活动不够完整，不方便审查与核查；（2）日期和有关的会计凭证中的日期不符。

2 会计凭证审核要点注意问题

2.1 凭证载体的合规性

这是指记账凭证后所附原始凭证的格式、印制、种类等，必须要符合国家有关部门的规定。审核会计凭证时，要注意凭证的格式是否规范，是否为现行格式；凭证的印制是否由法定机关监印或法定机关授权印制，是否盖有法定机关监印章；凭证的种类是否适用于所载经济事项的性质。例如，外来原始凭证，支付建筑安装费的不能收受销售货物发票，购进商品的不能收受服务业发票；企业自制原始凭证，报销商品损耗的不能使用领(发)货单，报销差旅费的不能使用领(收)款收据等。不合规或者过时、停用、禁用的原始凭证不能作为会计核算的依据，审核时如有发现，应当剔除。

2.2 经济事项的合规性

这是指记账凭证后所附原始凭证记载的经济事项必须符合国家法律法规和企业内部规章制度的规定。经济事项的合规性因程度的不同又可分为全部不合规和部分不合规两类。例如，支付行政事业性收费，要审核该项收费是否经国家或地方政府批准以及收费标准是否符合相关规定，支付的没有经过批准的收费为全部不合规事项；收费项目虽经批准但收费标准不符合规定的为部分不合规事项。在凭证审核中，对完全不合规事项，应当全额剔除，不能入账；对部分不合规事项，应当调整，合规部分允许入账，不合规部分应予剔除。

2.3 凭证填写的准确完整性

这是指记账凭证后所附原始凭证的内容填写是否准确完整。准确是指凭证填写的内容要符合客观实际，不能有差错，如凭证填写日期、抬头、货物名称(或服务项目)、单价、计量单位、金额等书写与计算准确；完整是指凭证各栏目书写要齐全，不能有缺项，不能有遗漏。凭证载体和经济事项合规，但填写不准确、不完整的会计凭证，审核人员应将此会计凭证退回该会计事项的经办人，按规定要求更正或补填后，方可入账。

2.4 凭证签署手续的完备性

这是指记账凭证后所附原始凭证按企业内部规章制度和审批流程规定应该办理的签章、审核、批准手续均已完备。通常情况下，经济事项原始凭证须经下列人员顺序签字确认：(1)经济事项的原始经办人(采购经办人、领料经办人、领款人等)；(2)商品、财产或物品的验收人；(3)经济事项经办部门的负责人(科长、主任、分部经理等)；(4)单位分管领导(总会计师、副厂长、副经理等)；(5)单位主要领导(厂长、经理等)。凭证载体及经济事项合规、凭证填写准确完整，但没有办妥、办全内部签署手续的，原则上要退回补办后方可入账；特殊情况下，经领导同意后也可允许先入账后补办或补全手续，但必须及时办理，不能遗漏。

3 结束语

会计凭证的填写和审核作为会计基础工作，是会计人员从事工作的直接对象，通过对会计凭证的正确填写和审核后，利用所收集和处理后的会计信息保证会计核算的准确性，使单位的经济管理工作得以提高。而作为会计从业人员，则需要将会计基础工作作为整体工作的基础环节，从而对其抓好、抓牢，努力提高自身的会计知识，不断加强和改进会计核算方法，为单位的经济管理活动提供真实、可靠的信息。

［1］焦展霞.加强原始凭证审核把好会计工作[J].中国乡镇企业会计，2009(7).

［2］赵晓艳.浅谈会计凭证的审核[J].东方企业文化，2011.