张明/葫芦岛市连山区会计核算中心

事业单位会计内部控制策略分析

张明/葫芦岛市连山区会计核算中心

在事业单位不断发展的过程中，会计的内部控制是事业单位日常管理工作的重要组成部分，对其发展起到一定的促进作用。同时会计内部控制工作可以提高会计信息的质量，规避会计风险。但是，在我国事业单位发展的过程中，会计内部控制还有待完善。本文主要通过对事业单位会计内部控制策略进行分析和探讨，旨在给相关的会计内部控制工作人员提供相应的借鉴和参考。

事业单位；会计内部控制；完善

一、引言

我国的事业单位逐渐采取了市场化经营的模式，因此，实现有效管理就成为了事业单位得以长足发展的重点工作。为了更好的应对日益激烈的竞争，事业单位正在积极营造一种良好的内部发展环境。因此，加强对单位自身的管理是至关重要的，尤其是财务方面管理，因为经济基础决定上层建筑。为了提高事业单位的内部控制能力，要逐渐强化事业单位的管控能力，对相关的会计工作人员实行严格的牵制，使其在工作的过程中严格按照相关的法律法规以及会计的准则来进行。只有会计人员对经济信息有全面的掌握，才能实现会计信息的安全性和可靠性，避免假账等不良会计现象出现。另外，对事业单位进行内部控制可以在一定程度上加大对工作人员行为的监督以及对相应业务的控制，不仅保证了单位运营的稳定性，而且对会计财务风险进行了规避。最后，从事业单位的运营上来看，会计的内部控制在整个控制体系中起到较为关键的作用。

二、事业单位会计内部控制问题分析

（一）内部的基础环境较为薄弱

对于事业单位来说，内部管理模式的改革要以经营作为主要的动力。具体表现在以下几个方面。

首先，管理制度存在着一定的不合理性。多数的事业单位对于内部的控制制度没有进行改革和完善，多数情况下都是对其他单位的借鉴和抄袭，创新意识薄弱。而且即使有一定的制度，但是从没将其作为重点，也没有凸显出制度的优越性。其中内部的会计管理就是典型例子，会计内部控制体系的混乱，框架的不明确以及部门之间的层级和职责不明晰，都是较为常见的问题。而且有些事业单位对于会计管理和财务管理以及其他的内部管理制度之间没有进行严格的界定，以至于一些工作人员无法对相关的制度进行明确，制度形同虚设。在此过程中，有些人员可能会受到利益的趋势，钻制度的空子，大大降低了内部控制系统的权威性。

其次，在某种程度上会出现内部管理组织不合理的现象。主要表现在对于事业单位本身而言，其内部的管理部门分工不明确，而且对于职责也没有进行具体的规定。一个较小的部门承担了所有的内部控制工作，或者是会计人员来进行企业的内部控制。而且缺少专业的工作人员，其控制力和组织程度不够，使得自我监管和自我评价的现象较为严重。

最后，事业单位内部人员的能力问题也是影响内部管理的重要因素。工作人员的专业知识很难达到相应的水平，而且职业道德较差，在内部管理的过程中出现错误的可能性较大。

（二）会计的内部控制和预算控制、风险控制相互脱节

进行较为完善的预算和风险控制是会计内部控制中较为重要的两个组成部分，但是同时这又是很容易被忽视的内容。尤其在一些事业单位中，内部控制开展程度需要进行一步完善，要充分利用预算控制的优势来对会计的内部控制进行分析。同时要紧紧围绕财务的实际情况来进行预算指标的确定。如果预算指标前后出现明显的差异就会产生一定的风险。在对风险进行控制的过程中，事业单位所面临的外部环境发生了明显的变化，业务涉及到的范围也在不断变化，因此，财务风险也在不断增加。所以，事业单位要加大对风险的控制力度，及时的发现并进行遏制，最大限度地保持财务运行的稳定性。

（三）控制措施的不合理性

实现事业单位的内部控制可以从以下几个方面入手。首先在会计内部控制的岗位设置和责权意识等方面还存在着一定的缺陷。其次，内部控制的措施和方法与理论脱节。在事业单位发展的过程中，总会出现越级管理或者是违反基本原则的现象出现。这主要和事业单位的责任分配以及授权的不合理有直接的关系。久而久之就会存在着一定的控制通病，工作人员的工作模式和思维方式形成定式就很难进行改正。另外，在很多的事业单位中，其控制程度和制度总是无法落实到实际的工作中。使得具体的内部控制工作无章可循。或者出现公事私事没有界定的现象。有些工作人员会认为按照单位的程序办事会很复杂，所以，私下里跳过了程序，使得会计的内部控制工作名存实亡，很难实现控制效果的最优。

（四）内部控制的监督薄弱

在事业单位进行内部控制的过程中，发挥了重要作用的机构就是监督机构。但是，我国事业单位的监督机制没有起到应有的作用，落后现象较为严重。所谓的监督就是对已经完成的事情进行检查，对于实际的业务检查力度还不够。另外，监督机构对于会计人员深信不疑，无法发现内部控制中的潜在风险，使得全面监督的工作弱化。同时，相应的考评机制严重缺乏。而且对于会计工作人员没有明确的规定，考评机制没有达到相关的标准，科学性以

及合理性不够，使得员工的价值无法得到体现，对个人的利益产生一定的影响。长此以往，事业单位的会计内部控制人员对于竞争概念丧失了认识。

三、完善事业单位会计内部控制的建议

（一）优化内部基础，排除会计内部控制困境

事业单位内部管理环境的改善与基础的巩固是一切管理活动得以开展与实施的基本保障，因此事业单位首先要从制度环境建设做起，充实会计内部控制制度体系，梳理好会计内部控制各项制度政策的层次关系，减少各种控制制度形成的交错混杂，为内部人员提供明确而可行的制度指引。其次要以内部控制组织的健全为主线，加大会计内部控制投入力度，事业单位应考虑会计控制与管理控制的关系，既要顾全单位内部控制的大局，也要重视会计内部控制的重要性，适当的增加会计内部控制力量，并保持会计内部控制组织的必要独立性，避免自我约束和自我评价的难题。最后，强化人员队伍建设是事业单位会计内部控制的永恒话题，一方面要从会计基层人员的配备上把好关，进行必要的业务能力考核，多开展继续教育和培训，保持会计队伍素质的知识更新，另一方面要知人善任，在内部控制管理者的选任上做好工作，要求其具备会计、财务及管理等多方面素质基础上着重考察其统筹控制全局的能力，以形成胜任能力强的会计内部控制领导队伍。

（二）重视预算控制及风险控制在会计内控的应用

预算控制与风险控制作为内部控制的有效措施必然要融入到会计内部控制中去，才能保持会计内部控制体系的健全。事业单位一方面要足够重视预算控制与风险控制。凡事预则立，事业单位要改正预算形式化、过场化的错误思想，重视预算的事前约束作用，把预算控制与事业单位业务规划结合起来共同指导管理活动；要树立居安思危意识，强化风险防控，提高全体人员的未雨绸缪认识。另一方面要强化预算控制与风险控制系统建设。在预算控制体系建设上，事业单位要改进预算制定程序，建立预算前分析、预测，预算时上下磋商，预算后可调节的全面预算机制，提高预算编制的准确性、全面性，增强预算控制的灵活性。要以财务指标为主体，建立整套的预算控制标准，形成科学的预算目标。在风险控制体系的建设上，事业单位要完善风险评估机制，内部控制部门要与风险管理部门、财务管理部门密切合作，交换管理信息，形成风险预测与感知能力，做好风险分类监控工作，加大日常风险监测，制定风险应急预案，做好风险防范与处理工作。

（三）科学设计会计内部控制结构，强化控制程序约束

会计内部控制设计合理、程序有条不紊是保障会计内部控制得以顺利执行的基础，事业单位一要配置好会计内部控制的岗位人员，建立全面的内部控制组织框架；二要分配好内部控制责任，明确划分相关人员的管理权限范围及应当承担的职责，要加强人员之间的权利制约，明确重要控制事项的审批层次，严禁越权审批和越权行事，制定例外情况的请示程序；三是要严格内部控制程序执行约束，要求所有人员均依照控制制度办事，履行必须的控制程序措施，不允许任何人随意更改会计内部控制执行过程，以便保持控制措施的切实实施。

（四）完善会计内部控制监督，加强考核与激励

首先，要继续健全会计内部控制监督机制，重视从事中、事后设置控制的监督程序，特别是加强事中监督，会计内部控制执行人员定期报告内部控制职责的履行情况，内部控制监督部门要加大日常检查的频率，并及时对检查结果进行分析，若发现的问题及时处理。其次，要加强会计内部控制考评，根据内部控制预算目标的达成情况，结合日常监督检查的结果，对内部控制人员工作努力程度和符合程度进行综合考核，以实现公平公正。

（五）提高会计内部控制工作人员素质

由于目前一些事业单位的会计内部控制工作由会计人员负责，这严重影响了会计内部控制工作的水平。由于会计工作人员缺少内部控制工作的专业知识，导致内部控制工作难以发挥出应有的作用。事业单位需要安排专业的内部控制工作人员落实内部控制工作，事业单位需要引进一些具有专业内部控制知识的工作人员，保障会计内部控制工作的顺利进行。

四、结语

综上所述，在我国的事业单位中，进行会计内部控制工作是至关重要的。但是由于某些原因，事业单位的内部控制制度无法满足自身发展的需要，对于内部控制措施的完善程度还不够，因此就会导致内部的执行力不够。为了最大限度地减少会计内部控制出现的问题出现的频率，保证企业内部控制的正常进行。要采取相关的措施来对会计内部控制工作进行有效地控制和监督，这样才能保证我国事业单位的良性发展。

[1]崔慧芹.浅议行政事业单位会计内部控制制度建设[J].中国农业会计.2010年第8 期.

[2]董良科.事业单位会计内部控制策略分析[J].现代商贸工业.2010年第20期.

[3]赵婧.浅谈事业单位会计内部控制与监督[J].财经界.2011年第9期.

[4]赵红伟.事业单位会计内部控制探讨[J].行政事业单位资产与财务.2011年第14 期.