胡服HU Fu

（云南财经大学财务处，昆明 650221）

（Finance Department of Yunnan University of Finance &Economics，Kunming 650221，China）

0 引言

随着全球经济一体化和知识经济全球化，特别是十八届三中全会的胜利召开和全面深化教育领域综合改革的重大抉择，使我国高校内部审计面临前所未有的机遇与挑战。面对新形势新任务，我国高校内部审计应以更坚定的信念去革新除旧，用崭新的姿态去迎接全面深化教育领域综合改革时代，才能够充分发挥审计的制约作用和促进作用，为我国高校健康可持续发展保驾护航。

1 强化高校内部审计的必要性

当前我国绝大部分高校都设置了内部审计处级机构—监察审计处，配备了内部审计专职人员，对高校经济活动的合法合规性和廉政建设确实起到了一定的监督作用。具体作用如下：①制约性作用。高校内审利用其特有的职能对高校财务等情况进行监督、检查，及时发现经济活动中存在的违法乱纪行为并及时揭发出来，从而保证对党纪国法等严肃贯彻执行，保证国家财产的安全完整，促进高校健康可持续发展。②促进性作用。高校内审通过揭示经济活动中的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议和措施，促使高校进一步规范会计核算，健全规章制度，提高管理水平和资金的使用效益。

当前，由于高校内审工作发展不够全面，作用发挥并不充分，导致风险越来越高，经济问题越来越多，高校内审承受着前所未有的压力和重担。

2 高校内审存在的问题及原因分析

当前高校由于内部专职审计人员缺乏，审计规章制度不健全，审计意识不到位，致使高校内审工作开展不全面，审计质量不高，没有全面发挥内部审计在高校快速发展中的保驾护航作用。

2.1 存在问题

2.1.1 预算审计不到位 首先，高校内审没有全程参与本校《省级部门预算》编制和《校级综合财务预算》编制，没有履行对预算编制进行全程监督的职责。其次，根据高校每年的财务预算执行情况分析，我们不难看出高校内审部门根本没有对财务预算进行监督、评价，因此无法指导、督促高校预算的执行。最后，高校每年的年终决算和预算执行结果分析是由财务部门负责，内审部门对此是不闻不问，因此无法进行监督、评价、考核奖惩。

2.1.2 经责审计不规范 对本校正处级干部的调动或离任进行经责审计，是高校近些年最为频繁的审计业务。但由于缺乏完整的经济责任审计评价体系等原因，导致高校内部经责审计像走场作秀，审计工作显得极不规范。

2.1.3 工程审计不科学 随着高校在校生越来越多，规模越来越大，基建工程、改扩建工程也越来越多，高校内审也实时开展了工程审计，但因为缺乏工程审计专业人才，没有专业工程审计知识和经验，导致高校内部工程审计重形式走过场，工程审计程序极不规范，审计方法极不科学。

2.1.4 内控审计不在岗 高校设置内审的主要目的是通过内审对内控制度的健全完整性、内控执行的严格遵从性、内控执行效果的合理有效性进行审计，以及时防止、发现、纠正其存在的缺陷、漏洞和违反内控或凌驾内控之上的不良行为。但是高校本身由于缺乏严格有效的内控管理体系，加上内审部门人少事多，素质低能力差等因素导致其根本没有对本校的内控设计、执行情况及执行效果进行审计，内控审计根本不在岗。

2.1.5 绩效审计难落实 建立健全高校教育资金绩效审计与评价是新形势下高校经济管理科学化、精细化的必然要求，是建设高校效能机关的重要抓手，是防止和治理腐败的核心环节，是全面推进高校绩效管理提高教育资金使用效益的关键举措。但由于当前高校内审基本没有开展教育资金绩效审计与评价等原因，使得高校内部绩效审计与评价难以落实到位。

2.2 原因分析

2.2.1 意识差，无权威 高校内审没有充分发挥保驾护航作用的原因有三：①没有渗透到高校领域的每个环节，也没有在广大教职工心中形成共识，因此没有任何部门或个人主动申请内审，大家都缺乏被审意识，且多数还讨厌被内审；②高校内审缺乏超然的独立性和权威性。当前高校内审部门与内部其他职能部门同级，出现“同级审同级，熟人审熟人”，诸多因素导致高校内审在审计过程中无法客观、公正、独立地进行审计检查、判断、分析和决定，内审业务不独立，结论受影响；③高校内审工作是否能够顺利进行，主要取决于校长、书记的态度和对内审工作的重视程度。据调查，当前各高校书记、校长等主要领导对内审工作重视程度不够高，没有大力支持，导致校内审计工作打不开局面，难以发挥监督制约和促进作用。

2.2.2 制度差，弹性大 由于高校内审体制不健全，规章制度不完整，难以形成有机的内审法规体系。而且由于高校内审工作缺乏独立性和权威性，干部职工缺乏内审意识，导致内审工作无法有序进行，有的内审工作存在讲人情，走过场，重形式，轻实质，审计的随意性大，审计结论弹性大的行为。

2.2.3 技术差，层次低 当前高校内审手段单一，方法落后，使得审计工作耗时费力。再加上高校内审工作还停留在财务收支审计和经济责任审计层面，使得审计层次较低，效果较差。

2.2.4 机构弱，人手少 当前，我国高校内审机构没有独立设置，且其内审人员缺乏深厚的审计专业知识，审计业务素质和职业道德素质不高，法律法规意识不强，审计结果定性不准，导致其内审权威性树立不起来。

3 高校强化内部审计的应对策略

充分发挥内审保驾护航作用，实现内审经常化、规范化、主动化，高校应当做到：主要领导重视是关键，健全内审制度是重点，增加审计人员是基础，改进技术手段是条件，提升综合素质是保障，优化保驾护航是归宿。

3.1 强化内审意识，突出内审权威 高校主要领导对内审的重视程度直接决定了内审的权威性；而广大干部群众对内审的支持程度决定其生存的环境和空间；专职审计人员的综合素质和内审规范体系直接决定了内审制约促进作用的全面发挥。首先，高校高层管理者一定要树立内审意识，重视内审结果，营造健康的内审环境，突出内审机构和内审人员的地位，提升内审在干部任免中的核心作用，把干部经济责任审计结果和绩效审计评价结果作为提拔、聘任或解聘中层干部的主要依据。其次，高校应单独成立内审处级机构，并改由高校行政一把手直接领导内审，成立由高校校级领导和校内专家组成的内审委员会进行统一领导。这样才能切中要害，真正树立高校内审的独立性和权威性。最后，在全校范围内开展大规模的内审规章制度的宣传，印制成册，印发成文，以此实现“我要审”，真正达到“人人知内审，个个守规矩，干部要考评，内审来作答”的理想境界。

3.2 健全内审制度，统一审计标准 高校应当根据《审计法》、《教育系统内审工作规定》等法律法规，针对当前实际，结合未来发展趋势，健全内审体制，搞活内审机制，全面修订、补充、完善本校内审的规定、标准、要求、流程，制定并严格实施校内预算审计办法、专项资金绩效审计办法、审计整改检查办法及审计评价结果运用规定等，明确内审机构和内审人员的职责权利和被审计部门及被审计中层干部的义务，把每一条规定、标准、要求写明列细，形成一个有机的内审法规体系，才能做到“审计有法规，工作有要求，评价有标准，结果有应用”，规定到位，措施对点，找准穴位，对症下药，加强审计计划管理、质量管理、风险管理等，最终实现内审规范化、制度化、程序化、标准化、精细化“五化”管理。

3.3 增加内审人员，提升综合素质 高校当前现有内审人员数量严重不足，综合素质极为低下，难以全面有效发挥内审监督、评价、促进和制约作用。因此，在安排岗位和人员时应当向内审部门倾斜，优先增加审计人员数量，加强审计人员综合素质培养，注重审计职业道德教育，大力提升审计人员综合审计能力，全力打造一支政治过硬，道德高尚，业务全面的高素质审计队伍，真正实现内审人员“要审、会审、能审、敢审”。首先，严格把好人员关，健全德才兼备、任人唯贤的选人用人机制。其次，加强审计人员法律法规及职业道德教育，强化业务培训和指导，全面提升内审人员综合素质。最后，高校应当采取措施坚决维护审计人员的合法权益，保证审计人员的待遇，保护审计人员的安全，避免被打击报复。

3.4 更新审计理念，采用先进手段 在当前全球经济一体化、知识经济全球化、科学技术产业化、信息手段科学化的情况下，审计领域的理念、技术、手段、方法等发生了翻天覆地的变化，面对新形势新任务，高校内审必须革新除旧，更新审计理念，转变审计观点，创新审计手段，要充分发挥内审的积极性、主动性和创造性，才能及时提出建设性的意见和措施，堵塞漏洞，杜绝舞弊。

3.5 深化预算审计，提高预算效果 预算既是高校对人、财、物进行优化配置、控制、使用和管理的关键，又是高校领导层和管理层执行有效经济活动的资金保障，涉及高校教学科研活动的每个环节，对高校健康发展起着至关重要的作用。因此要深化高校预算审计，把审计监评贯穿于预算全过程，全面发挥内审对预算编制、执行、调整及其结果的监督检查考核评价作用，保证预算执行的效果，促进预算目标的实现。

3.6 健全经责审计，保证廉洁勤政 开展并强化领导干部任期经济责任审计，是从源头上预防和治理腐败，推进依法治国、促进党风廉政建设、强化干部管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责的重要举措①。高校应当把建立健全审计工作管理体制为目标，真正实现“源头防腐，过程监腐，结果惩腐”，给高校廉洁勤政一个洁净的天空。首先，高校党委和校级领导应当充分认识到审计的重要性和必要性，要加强领导对内部审计工作的支持，这样才能协调配合，建立健全审计工作制度，共同抓好这项工作②。其次，高校应当制定一套有效的经济责任审计评价指标体系和标准，建立健全经责内审机构、议事规则和工作规则，明确职责分工，进一步充实经责审计工作力量。

3.7 强化内控审计，规范业务流程 内部控制既是对高校的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是高校执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障。因此，高校必须建立健全内审制度，严格遵守内控规定，以及时防止、发现、纠正可存在的违反乱纪的不良行为。

首先，高校有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门设立一套完整的、公认的高校内控审计评价办法和标准并以红头文件予以公布实施，并赋予内审机构必需的审计评价权力，使高校内控审计评价有章可循，有规可依。其次，高校内审部门必须准确把握内控审计评价的内容，抓好关键点的评价，进行内控审计时必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，实实在在地逐一审计评价，切忌只凭口头汇报作判断，更要防止审计评价走过场、搞形式，走马观花，点到为止。最后，必须重视审计评价结果的正确运用。内控审计工作完成以后应形成书面的“高校内部控制审计报告”，详细说明本次内控审计评价所涉及的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施和建议、奖惩意见等。只有这样，才能真正发挥内部控制在高校可持续健康发展中的核心作用。

3.8 开展绩效审计，实现追责问效 绩效审计是高校内审根据设定的资金绩效目标，运用科学、合理的绩效评价指标和审计方法，对资金支出的经济性、效率性和效益性进行客观、公正的审查与评价，是高校资金管理精细化、项目化、效益化的必然趋势，是提高资金使用效益，源头防止和治理腐败的核心环节。高校应当健全资金绩效审计体系，完善绩效审计规章制度，创新手段，强化监督，着力解决绩效审计“审什么？如何审？审了以后怎么办？”等问题，着重剖析绩效管理存在的问题并提出有针对性的建议，保证绩效审计“体系完善、法规健全、依据充分、内容全面、选项适当、程序规范、方法科学、监督有力、追责问效、效果明显”，全面突出内审在高校深化教育领域综合改革中保驾护航的“经济卫士”作用。

综上所述，经济越发展，审计越重要，只有强化内审意识，突出内审权威，健全内审体系，更新内审理念，采用科学方法，提升综合素质，抓住关键部位核心点，全面重视和发挥内审在高校可持续健康发展中保驾护航作用，才能给高校健康发展带来一个安全洁静的祥和环境和发展空间，才能全面提高教育资金的使用效益和社会效益，才能正直实现王歧山同志强调的“要加强理想信念教育，使领导干部‘不想腐’；要强化制度建设和监督管理，使领导干部‘不能腐’；要坚持有腐必惩、有贪必肃，使领导干部‘不敢腐’”的高校内审目标。

注释：

①②此内容引自《中央纪委、中央组织部、中央编办、监察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发〔1999〕20 号文件切实做好经济责任审计工作的意见》.

[1]秦荣生，卢春泉.审计学（第四版）[M].中国人民大学出版社,2004年1月第3 次印刷.

[2]胡服.论企业内部会计控制[J].云南财贸学院学报·社会科学版，2007，10.

[3]财政部，教育部.高等学校财务制度（财教〔2012〕488 号）.