委托代销的税务及会计处理

2014-04-10徐勇

税收征纳 2014年1期

徐勇

委托代销是指受托方企业按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。这是企业经常采用的销售方式之一。代销方式主要有两种：视同买断方式和收取手续费方式。

一、视同买断方式

视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方将商品销售后，向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认收入。根据代销清单上注明的已销商品货款情况，按应收款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”科目。如果受托方将代销商品加价出售，与委托方按原协议价结算，这部分差价构成了代销商品的手续费，对此差价（不含增值税）征收营业税。

［例1］甲企业委托乙超市销售A商品1000件，按协议不含税价100元/件。该商品成本60元/件，增值税税率17%。乙超市实际售价为140元/件（不含税），不再另外向甲企业收取手续费。甲企业收到乙超市开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价100000元，增值税17000元。（营业税税率5%）。

1、甲企业的税务及会计处理。

（1）将A商品交付乙超市时：

借：发出商品 60000

贷：库存商品 60000

（2）收到乙超市代销清单并开具增值税发票时：

借：应收账款——乙超市 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

借：主营业务成本 60000

贷：发出商品 60000

（3）收到B企业汇来的价款时：

借：银行存款 117000

贷：应收账款——乙超市 117000

2、乙超市的税务及会计处理。

（1）收到A商品并取得甲企业开具的专用发票时：

借：库存商品 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款——甲企业117000

（2）实际销售商品时：

借：银行存款 163800

贷：主营业务收入 140000

应交税费——应交增值税（销项税额） 23800

借：主营业务成本 100000

贷：库存商品 100000

（3）按协议将款项付给甲企业时：

借：应付账款——甲企业 117000

贷：银行存款 117000

（4）计算应交纳的营业税时：

借：营业税金及附加 2000

贷：应交税费——应交营业税 2000（40000×5%）

二、收取手续费方式

收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品，只收取手续费。在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。对受托方收取的手续费收入，应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。委托方发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”，收到代销清单时，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”，“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，支付手续时，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。受托方收到代销商品时，借记“代理业务资产”科目，贷记“代理业务负债”科目，实际对外销售商品时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款、应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，支付代销手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

［例2］甲企业委托乙企业销售某商品1000件，协议单位不含税价100元，该商品成本80元/件，乙企业按协议价格出售给顾客，甲企业于4月10日发出该商品。5月20日收到乙企业转来的代销清单上列示已售1000件，收取手续费5000元，甲企业向乙企业开具专用发票一张（增值税税率17%，营业税税率5%）。

1、甲企业的税务及会计处理。

（1）将某商品交付乙企业时：

借：发出商品 80000

贷：库存商品 80000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款——乙企业 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

借：主营业务成本 80000

贷：发出商品 80000

借：销售费用 5000