李丽新

上市公司财务报表舞弊的识别与防范

李丽新

本文根据舞弊三角理论，以万福生科为例，对上市公司财务报表舞弊的动因及常用手段进行了分析，提出防范上市公司财务报表舞弊的对策。

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一、舞弊的含义和种类

我国2010年修订的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊是一个宽泛的法律概念，但在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

（一）按主体不同分为雇员舞弊和管理层舞弊

雇员舞弊是指公司的非管理层利用职务之便或管理上的缺陷，非法获取公司资产或其他个人利益的行为。雇员舞弊通常采取伪造单据、越权处理、与他人共谋或串谋等方式进行，一般与职务相关。内部控制缺陷和敏感物质控制不严通常导致这类舞弊的发生。

管理层舞弊是管理层蓄谋的故意行为，是发布带有误导性或严重歪曲事实的财务报告来欺骗投资者、债权人、政府及社会公众等外部利益团体。管理层舞弊往往是集体行为，比雇员舞弊更为隐蔽。

（二）按对象不同分为侵占资产舞弊和财务报告舞弊

侵占资产舞弊是指以占有公司的资产为目的，包括贪污、窃取、挪用等行为。这类行为通常伴随着伪造凭证或编制错误的记录。……