陈立云

(枣庄学院 经济与管理学院，山东 枣庄 277160)

0 引言

股份支付将员工的经济利益与企业的整体价值紧密结合在一起，使员工能够更好的关心企业的经济效益.随着我国经济的发展，证券资本市场不断的完善，越来越多的企业会采用股份支付的形式，来吸引优秀的员工留在企业为企业长期服务.因此《企业会计准则》和所得税相关法规应当尽快出台实施细则，规范股份支付中出现的所得税计算问题，消除歧义，使企业有统一的、权威的执行规范.

1 股份支付的会计处理

股份支付，是指企业为获取职工提供的服务而授予其权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易.股份支付又可以划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两大类，对股份支付业务进行会计核算时有四个重要的时间点，分别是授予日、可行权日、行权日以及出售日.

按照《企业会计准则第11号—股份支付》的规定，以权益结算的股份支付，如果在授予日可以立即行权，应按照授予日权益工具的公允价值，按照“谁受益，谁负担”的原则，计入企业取得资产或相关费用之中，同时增加企业的“资本公积—其他资本公积”.如果授予后，不可以立即行权，那么在授予日到可行权日之间的每个会计期末，企业需要估计预计可行权权益工具整体的公允价值，并据以增加资产或者费用的账面价值，同时计入资本公积之中.

以现金结算的股份支付，如果……