张巧荣

1 据税收流失是否因税务官员工

作方面的原因进行分类“非官员型税收流失是因纳税意识淡薄、税收征管手段相对落后和现行税收制度不完善等因素导致的税收流失；而“官员”型税收流失则是因一些税务官员在无有效制度约束下追求自身效用（包括薪水、津贴、职务、权力地位和声誉等）最大化过程中导致的税收流失。对于“非官员型”税收流失，理论和实务界已经做了大量探索，并提出了许多的建设性治理意见，在此不再赘述。以下仅就“官员”型税收流失进行分析。从“经济人假定”理论分析，税务官员及各级税务机关也要追求自身效用的最大化，该效用可以是商品收入、财富、社会地位、权利、荣誉等利己因素，亦可为慈善、友谊、和平、社会进步等利他因素。税务官员及各级税务机关在追求公共利益等利他因素时，难以排除利己因素的存在，尤其在缺乏有效制度约束下，将很难避免会为实现自身效用最大化而损害税收、导致税收流失。这主要表现为：从纳税人处获利的某些税务官员滥用税收优惠，缓征、少征或不征纳税人应交纳的税收；某些地方税务机关为实现自身效用最大化，越权审批税收减免期限和给当地政府扶持的企业欠税；某些下级税务机关出于自身利益考虑，对其上级隐瞒税收收入（如以基数法分配税收任务情况下，易于完成税收任务的下级税务机构经常仅将超出任务税款中的部分上缴国库，而将另一部分存在自己控制的“蓄水池”里，从而使第二年分配任务时基数和增长率都不会太高，这样也就为第二年顺利或超额完成税收任务提供了“保障”，但国家税收却因此而流失）。……