（烟台工程职业技术学院管理工程系山东烟台264006应天职业技术学院会计系江苏南京210046）

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。

一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理

例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。

1.购进商品时，P公司的账务处理为：

销售商品时，P公司的账务处理为：

2.销售商品时，S公司的账务处理为：

3.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：

4.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该……