（1浙江财经大学会计学院 浙江杭州 310018 2内蒙古大学经济管理学院内蒙古呼和浩特010021）

一、研究背景

《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》（简称行业“十二五”规划）明确提出了行业新业务拓展战略的目标：传统审计鉴证业务保持稳定增长，新型审计鉴证业务快速增长，审计业务收入年增长保持在10%以上；非审计业务收入大幅增长，年均增长保持在25%左右；到2015年，实现全行业业务收入比2010年翻一番，达到750亿元，其中非审计业务收入达到314亿元，占行业业务收入的42%。

伴随着浙江省经济的快速发展，浙江省内会计师事务所将面临着巨大的挑战，据浙江省会计行业管理网相关信息公布得知：截止至2013年初，浙江省会计师事务所共有366家，注册会计师从业人员4 609人。本文从提升浙江省本土会计师事务所竞争能力、培育有序市场、规范行业管理、建设注册会计师人才队伍形成等方面提出建议，以期为促进浙江省注会行业良性发展提供参考。

二、浙江省注会行业环境PEST分析

（一）政治法律环境。浙江省地处我国东南沿海、长江三角洲南翼，北与上海、江苏接壤并共同构成长三角经济圈。据2012年全国35个主要城市总部经济发展能力排行：北京、上海、深圳、广州居于前四，浙江省的杭州、宁波分列第五、第十，对国家的经济发展具有重要作用。与此同时作为影响经济发展至关重要的注会行业也受到浙江省政府的大力支持。浙江省注协制定发布了《浙江省注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》，对浙江省注会行业未来5年的发展作出科学安排，提高行业发展的针对性和目标性，明确行业发展的着力点。浙江省注协还定期对执业资格人员进行资格审核，以确保执业注册会计师能够按照职业道德和执业准则要求规范自身行为。

（二）经济环境。2008-2011年间，浙江省注会行业收入达到相当程度的高速增长，行业的社会影响力日益扩大。对表1浙江省注会行业收入和浙江省GDP进行对比可见，全省的注会行业基本实现了与全省经济社会发展共成长。

表1

（三）社会环境。随着社会经济的发展，所有权与经营权分离，信息不对称随即产生，从而导致所有者和信息使用者对企业的财务信息结果不确定，这越来越需要具有一定专业水平的注册会计师对企业财务报表进行审计、对企业经营成果进行评价，会计师事务所的角色也越来越得到社会的肯定。

（四）技术环境。《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》明确指出要鼓励会计师事务所加快信息化建设。浙江省注协统一协调和指导开发会计师事务所业务管理和内部管理系统，支持会计师事务所加快信息化建设步伐，建立了公共信息服务平台，加强信息化人才培养。

三、浙江省注会行业环境SWOT分析

（一）注会行业优势分析。

1.行业收入有所提升，实力明显增强。2011年度我国会计师事务所总收入近435亿元，较2010年增长了21.4%，其中审计业务增长18.2%，涉税业务增长33.5%，咨询业务增长21.1%，其他业务增长42.4%。在全国整体增长的势头下，浙江省会计师事务所2011年度实现总收入33.73亿元，比2010年度增加了9.38亿元，增长幅度达到38.52%。

2.严格小型会计师事务所审批，带动整体发展。2009年10月，国务院办公厅转发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56号）。文件指出，小型会计师事务所要突出服务特色，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，成为面向小规模企事业单位和广大农村提供优质服务的主体力量。2011年，浙江省财政部进一步加强对小型会计师事务所的监督，依法从严审批小型会计师事务所，有效控制了小型会计师事务所特别是有限责任制小型会计师事务所的数量增长。据公布的数据来看，浙江省2012年共增加小型会计师事务所4家，较2011年新增的7家会计师事务所而言，不仅数量下降42.85%，而且在规模上基本都有所扩大。

3.审计业务范围有所加大。浙江省注协按照新业务领域拓展要求，将农村合作银行年报审计、企业绩效评价、反倾销调查服务、司法鉴定等项目作为重点推动项目纳入会计师事务所的审计范围。以浙江省最大的会计师事务所天健会计师事务所为例，目前其业务范围除了传统的财务报表审计外，逐渐增加了股份制改组与上市服务、房地产估价服务、保险公估服务、税务服务、工程投资咨询和基建审计服务、培训服务、司法会计鉴定服务等各项业务，逐步实现大会计师事务所做大做强的目标要求。

4.具有一定的价格优势。漆江娜（2004）等的研究认为，“四大”在我国审计市场的审计收费显著高于本土会计师事务所，在一定程度上反映出低价的收费可以为本土会计师事务所赢得一部分客户。低价是浙江省内会计师事务所与区外会计师事务所甚至“四大”相比最主要的优势所在。

5.具有相对忠实的客户群。实践调查发现，浙江省内的大多数公司还是倾向于选择本省的会计师事务所进行审计工作。一方面浙江省内的会计师事务所对公司的了解一般会多于省外的会计师事务所，另一方面也可以节约相应的审计费用。因此多年来，考虑到较高的转换成本以及过高的审计费用问题，许多会计师事务所都拥有一批省内的忠实客户。

（二）注会行业劣势分析。

1.传统审计业务收入仍占主导地位。近年来浙江省内会计师事务所抓住新业务拓展战略实施的有利契机，结合本地实际和本所市场定位、服务品种和发展方向，积极拓展新业务种类和范围，行业审计与非审计业务结构、服务区域布局结构、行业产业化布局结构得到明显优化。但是，传统的审计业务收入仍然占据主导地位。2011年度浙江省注会行业实现总收入33.73亿元，其中：注册会计师法定业务收入为21.98亿元，占总收入比重为65.14%，非法定业务收入为11.76亿元，占总收入比重为34.86%。

2.会计师事务所规模还相对较小。从截止至2012年末的366家浙江省内会计师事务所数量分布来看，拥有注册会计师500人以上规模的仅有天健会计师事务所1家，100-500人规模的有2家，50-100人规模的有7家，10-50人规模的有121家，3-9人规模的有195家，2人以下规模的有40家。

3.浙江省内各会计师事务所发展不均衡，差距比较明显。浙江省注会行业不断把握经济社会发展对行业提出的新要求，大力推动会计师事务所做大做强，做精做专，但与此同时，仍然可以看到浙江省内各个会计师事务所规模一般不大，各会计师事务所发展不均衡，差距比较明显。见表2。

表2 浙江省2012年前十名会计师事务所概况（按执业人数排名）

4.会计师事务所业务多集中于浙江省内。根据浙江省内设立分所的8家会计师事务所分布区域分析，除了天健会计师事务所外，其余会计师事务所分部大多设立在浙江省内，故其审计业务也多集中于浙江省内，对于没有设立分部的会计师事务所而言，其经营范围则更加局限。可见浙江省注会行业建设的任务仍然很重，做大做强还需要进一步深化，新业务领域拓展也刚刚起步，行业信息化建设亟待加强。

（三）注会行业机会分析。据相关数据发现，浙江省的GDP呈现逐步上升的态势，这对于作为市场经济组成部分的注会行业而言无疑是一大机遇。同时，行业“十二五”规划提出要拓展会计师事务所业务范围，重点推动建立新业务会计示范基地，以及全力推进会计师事务所做大做强，鼓励会计师事务所“走出去”、强强联合和多元化、信息化等战略都为浙江省注会行业的发展提供了有利条件。

（四）注会行业威胁分析。

1.现有和潜在会计师事务所的冲击。由于“四大”在行业中的地位和影响力远较本土会计师事务所高，并且限于国外法律的限制，诸多海外上市的大型跨国公司选择“四大”而非本土会计师事务所。一般认为，由“四大”出具的审计报告比其他会计师事务所出具的审计报告更具有说服性。因此，许多企业为了创造良好的企业形象也不惜花费高额的审计费用来聘用大型会计师事务所进行审计，这会挤占浙江省内大多的小型会计师事务所的业务。众多小型会计师事务所之间也会通过降低收费标准来竞争客户，不利于浙江省内会计师事务所的健康发展。

2.相关行业的威胁。新业务拓展战略的实施逐渐扩大了会计师事务所的业务范围，使得会计师事务所的非审计业务比例逐渐上升，但是对于浙江省目前的会计师事务所实施情况而言，其审计业务以外的其他业务并没有形成足够的优势，非审计业务与其他相关行业在专业度和知名度上的差距还很明显。因此，虽然在传统的审计业务方面并没有什么替代威胁，但在税务鉴证、商定目的审计、资产估值等领域，律师事务所、税务师事务所、资产评估机构均可构成威胁。

四、浙江省注会行业发展战略构想

通过上述PEST分析和SWOT分析，本文对上述3种不同类型的会计师事务所进行策略分析，制定适合不同规模会计师事务所实际情况的发展战略。

（一）大型会计师事务所“走出去”。注会行业作为新型社会组织和现代服务业的重要组成部分，走向全球化是其未来发展趋势。《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》已明确提出要鼓励有条件的综合排名靠前的会计师事务所依据自身国际化发展战略，采取在境外设立统一经营、自主品牌的分支机构，或者加入国际知名会计公司网络。浙江省注会行业多年来通过落实贯彻中注协和浙江省注协相关政策，注册会计师执业质量和职业道德水平逐步提升，行业服务全省经济社会发展的能力日趋增强。目前已形成以天健会计师事务所为带头的几个大型会计师事务所，基本实现浙江省内注会行业与全省收入同步增长。与此同时，这几家大型会计师事务所逐步扩展自己的业务范围，扩大分所的执业地域，甚至得到国内其他省份的认可，天健会计师事务所更是获准从事H股企业审计业务，并成功由本土大型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式。目前浙江省的几个大型会计师事务所已经占据相当的市场份额，同时其业务也遍及全国各地，具有一定的竞争优势。在各项方针政策的推动下，应牢牢抓住经济高速增长的翅膀，深化对外交流合作，探索会计服务市场开放路径，开展国际业务，拓展国际市场，最终融入世界。

（二）中型会计师事务所“强强联合”。从浙江省中型会计师事务所目前所处的环境来看：一方面，中型会计师事务所具有一定的规模与优势，但是与浙江省内的大型会计师事务所又有一定的差距。另一方面，本土的中型会计师事务所又有相当的客户资源，相对于较不发达省份又具有一定的经济优势。2011年浙江省推出了多项扶持政策，对做大做强并取得显著成果的会计师事务所进行资金扶持或税收优惠，并积极推动行业领域扩展，创造良好的执业环境。多年实践证明，单靠原始一家会计师事务所单打独拼达到做强做大的目的是不大可能的，国际上的大型会计师事务所也多由合并联合得以壮大。因此，浙江省中型会计师事务所完全可以借鉴国际“四大”和本省大型会计师事务所（如天健会计师事务所）的发展模式，结合自身发展战略合并扩大规模，努力实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一，加强对会计师事务所合并质量和内部治理机制建设的核查与指导，同时积极承接银行、保险等金融机构年报审计业务，尤其是大型银行、保险公司年报审计业务。依托合并取得的人才优势，开展多元化的专业服务，探索多元化的经营模式。

（三）小型会计师事务所从严审批，提升质量。通过SWOT矩阵分析，浙江省内的小型会计师事务所同样适用“ST”策略组合，存在市场集中度不断提高、较低的执业成本、相对稳定的客户关系等优势和外部会计师事务所不断进入、客户多集中于中小企业和传统业务、专业胜任能力和竞争力差的威胁。因此浙江省内小型会计师事务所应努力提升业务水平，结合自身资源优势、重点培养和挖掘自己的客户群体，在熟悉的本土市场上提供专业化服务，同时发挥比较优势，寻求机会不断扩大实力。2011年，浙江省财政部门进一步研究制定了注会行业监管政策，加强日常监督，依法从严审批小型会计师事务所，已获得初步成效。会计师事务所应在政府相关具体政策的约束下，严格约束自己的行为，各监管部门也应互通信息、共享经验、相互协调，共同促进浙江省内小型会计师事务所的发展。