□韩建清 杨七中

（1江苏理工学院会计系 江苏常州 213001 2南京大学会计系 江苏南京 210093）

一、问题提出

《企业内部控制配套指引》（以下简称《指引》）自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。从最近的文献分析来看，整体情况良好，但在实施过程中还存在“内生需求不足”问题，主要表现在：（1）企业实施《指引》积极性不高；（2）内部控制机构设置随意、人员配置不足；（3）内部控制难以落实岗位责任制并固化到信息系统；（4）内部控制执行机械性；等等。

出现“内生需求不足”问题的主要原因是内部控制主要提供共性目标（原则导向）指引，而很少提供个性目标（规则导向）指引。而平衡计分卡能够紧密联系企业实际战略，化战略为行动，有利于实现个性目标。如果将两者有效结合，则有望解决“内生需求不足”问题。因此本文的主旨就是探讨内部控制和平衡计分卡两者之间是否存在耦合关系，以及耦合方式和耦合架构等内容。

二、分析路径

循着前人的研究思路，要想进一步解决内部控制内生需求不足，需要选取相容的管理会计工具和内部控制体系相结合，共同构筑组织的管理会计控制系统。构筑完善的组织管理会计控制系统不是本文研究重点，本文仅以内部控制与平衡计分卡相契合作为着眼点，来探讨众多的解决内生需求不足途径之一。之所以选择平衡计分卡这一管理会计工具，主要基于以下几点考量：（1）共同的“战略导向”；（2）双方的内生需要；……