胡永平，蒲思竹

(重庆理工大学会计学院，重庆 400054)

会计本质是会计理论学习中最重要的知识点之一，也是会计界一直争论的焦点问题。直到目前，人们对会计本质的认识仍然没有定论。正可谓仁者见仁，智者见智，这些争论也推动着会计本质学说的发展和完善［1］。辩证唯物主义观认为:本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系，是由事物内部特殊矛盾所决定的，是事物区别于其它事物的根本属性。明确会计本质，对于学习会计知识，从事会计工作，推动会计学术发展有着至关重要的作用。

一、会计本质研究的发展历史

奴隶社会官厅会计的出现距今已有四千余年的历史，会计本质学说也在这漫长的时间里不断的发展，并且出现了多个代表学派。

例如，清代学者焦循所著的《孟子正义》一书中，把西周的会计概括为:“零星算之为计，总合算之为会。”即是说日常零星的核算称之为计，而到月末或年末的总体核算称之为会，和起来便是会计［2］。此论中会计的本质便是一种核算系统。

“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要;因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”这是马克思在《资本论》中对会计的阐释，认为会计是对过程的控制和观念的总结。

20世纪30年代至60、70年代，“系统论”、“信息论”、“控制论”等会计本质观点相继出现，促进着会计信息系统论的理论发展和完善。……