□文/苗 稳

（郑州成功财经学院 河南·巩义）

逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品（产成品）成本的一种方法。采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式不同，分为综合结转分步法和分项结转分步法。

采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。这样计算出来的产成品成本不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产品成本中的绝大部分成本是最后一个步骤所耗半成品的成本，其他成本只是最后一个步骤的成本，在产品成本中所占的比例很小。这显然不符合企业产品成本的结构（也就是各项成本之间的比例关系）的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。如果管理上要求提供产品原始成本构成资料，我们就需要对产成品成本项目中的“半成品”项目进行成本还原。

1、成本还原的方法。成本还原就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步进行分解、还原成原材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。

2、成本还原的对象。产成品中的“半成品”成本分解成直接材料、直接人工、制造费用等项目