张洁

摘要：随着国网公司内部审由查错纠弊向绩效型、风险型转型思路融入内审工作，也为常规经济责任审计提出了新的课题，防范风险的审计转型思路也使届中审计成为离任审计具有前瞻性，提升在任领导人的履职能力。

关键词：届中审计；履职能力

一、开展届中经济责任审计的意义

目前，经济责任审计是由公司任命经理的离任审计，一般是先离任后审计，削弱了经济责任审计为领导干部考核提供依据的作用。届中经济责任审计能及时了解被审计领导任期内的经济责任、履职情况、对企业发展的贡献程度，及时发现经营管理中存在的问题，及时纠正一些违规的惯性操作，遵守执行财经纪律，为被审计领导人提出富有建设性的管理建议，充分发挥经济责任审计对领导干部的约束、监督等作用，为日后的离任审计打好基础，提高审计效率。

另外，审计结果对领导干部的提拔任用具有参考意义，被审计领导人关注审计对届中经营管理成效的评价，会积极主动地配合审计工作的开展。

积极推动审计成果的落实应用。任何一个审计项目发现问题只是一个起点，审计成果落实应用是审计成效的体现，届中经济责任审计，被审计领导人在职，可保障企业政策的延续性，及时对违规事项进行纠正，重大决策事项是现任领导班子集体决策，审计意见能及时落到实处，审计成果落实应用效果明显。

二、届中经济责任审计的难点

1.选定届中审计领导人需进一步规范。对领导干部任职年度多长时间开展没有明确的规范，在实际工作中，人力资源部和审计部专业站位不同，对届中领导人的选定存在偏差。

2.由于届中经济责任审计项目初步开展，没有规范的文件要求，加之对此项工作宣传不到位，易引起被审单位的猜疑，产生不稳定因素。被审计领导人也会产生上级领导对自己不信任还是存在着重大的经济问题的疑虑。

三、届中经济责任审计发展的思考

1.优化审计业务流程

融入风险审计理念，采用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路，突出由业务管理流程入手和财务报表数据相结合的的审计思路。突破了以往从财务数据入手的表象审查，深入到企业的业务管理流程、市场份额、外协加工的比例分析，同时注重现场调查，抽取了生产现场车间以及物资库房，现场调查结果和业务管理数据为财务追查资金流向提供了事实依据。充分运用审计审计穿行测试和实质性测试手段，科学、客观评价内控制度执行的有效性以及离任领导人经营管理的风格及其对企业可持续良性发展的影响。

2.审计分析贯穿于审计全过程

传统的审计主要运用调查、询问、测试、检查、重新核算等审计方法来核实财务等数据的真实性，获取支撑审计记录的审计证据，仅仅停留于数据的真实性和准确性这一层面；随着国网公司审计由绩效型向风险型转变的工作思路，审计分析已上升了一个台阶，即通过数据分析，业务流程分析、内控制度分析等发现经营管理中存在的薄弱环节及潜在的风险点，提前进行警示和防范，真正成为企业经营者的保健医生。

3.审计实施过程中把握重点，关注风险点

审计组是一个拥有不同职业背景的临时团队，主审是提升审计质量的灵魂。做为审计项目主审应掌控审计项目全局，善于捕捉审计线索，以线索为切入点，逐渐深入。在审计项目实施过程中创新运用由业务管理流程入手的审计思路，突破了以往从财务数据入手的表象审查，深入到企业的业务管理流程、市场份额，同时注重现场调查，抽取了生产现场车间以及物资库房，现场调查结果和业务管理数据为财务追查资金流向提供了事实依据。及时把握审计重点，关注关键环节可能存在的风险点，有的放矢，使审计资源充分合理配置，提高审计时效。

4.审计人员职业素养是提升审计质量的源泉

审计人员职业素养是提升审计质量永恒的主题。审计方法的运用会随着经济业务的发展及信息化的广泛应用提出了更高的要求，审计人员综合运用各类审计方法，审计人员拥有不同的职业背景、某个专业领域的职业经验、对新知识的获取能力、日常生活阅历及感悟能力及审计人员的道德品质直接影响审计人员采用的审计方法。

四、做好届中审计的关键环节

1.审前充分准备

（1）会计政策、电费电价政策的前期培训。审计是一项综合性的专业，不要求你是专才，而要求你是通才。对于某个专业领域的政策把握你不能比过每天都在从事专业工作的精英人士。这已经使审计人员掌握政策滞后，如何再开展项目呢？许多从财会岗位转行审计的人员有切身体会，一年不做具体业务，感觉政策把握和业务感觉能力欠缺。

建立一个审计人员的QQ群，在论坛上对最新政策进行交流，掌握最新的财经政策及电力经营管理政策。

（2）优秀审计底稿培训。为控制审计质量和对审计事项的标准不统一，将审计底稿细化为标准的底稿，虽然已将审计事项明确了，但在审计实施过程中，仍然存在审计质量参差不齐，审计人员职业技能直接影响审计质量。如对多经公司的关联交易底稿，业务素质高的审计人员能从关联交易中发现隐含在主多关系的背后寓意，记录在底稿上，以此为线索延伸主业的审计事项，有力度，能上升一个层面谈问题；而一般审计人员为完成工作而工作，仅仅列示了会计报表上的一些数据，没有针对性的分析。

通过优秀审计底稿的交流和培训，来提高审计人员的实务能力。

2.提前列出需提供资料清单和需填列报表，被审计单位提前准备，提高实效。

3.企业概况、电网建设文字说明部分标准格式，提供信息全面详实。

4.建立被审计单位经营信息档案，宏观掌握近年来的经营管理情况以及特色、亮点。