席延斌

摘要：全面预算已经成为大多数企业普遍采用的一种现代管理机制，在企业日常管理中越来越重要。本文以道路施工企业全面预算管理为例，对全面预算管理的应用进行探讨，提出了解决道路施工企业全面预算管理中存在问题的对策。我们认为道路施工企业实施全面预算管理对提升企业的综合管理水平有积极的促进作用。

关键词：全面预算；道路施工企业；对策

全面预算是企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，将企业内部责、权、利关系全面规范，优化了企业资源配置，是促进实现企业发展战略的重要方法。已经成为大多数企业普遍采用的一种现代管理机制。本文打算以道路施工企业全面预算管理为例，对全面预算管理的应用进行探讨，以促进全面预算管理在道路施工企业的应用。

一、道路施工企业实施对全面预算的必要性

1.道路施工企业生产经营特点

道路施工企业生产经营活动特点主要表现在以下几点：（1）施工露天进行，受天气等自然因素的影响较大；（2）在不同的地区分散进行施工活动，控制难度较大；（3）施工的季节性强；（4）人员的流动性大；（5）生产周期长；（6）施工需要垫资交纳保证金。

2.实施全面预算的必要性

（1）全面预算管理是道路施工企业加强资金管理的需要

道路施工企业施工具有点多面广的特点，为了确保各个工程项目的顺利施工，道路施工企业往往根据自身管理需要或者业主监管要求在施工所在地开设临时结算账户。因此，企业的资金比较分散，管理难度比较大。并且企业参与投标需要垫资交纳保证金，如果没有充足的资金，就无法顺利地完成生产任务。资金的管理成为道路施工企业管理的重中之重。而企业的全面预算体系中的现金流量预算，就是通过对施工企业现金收入、支出和结余进行分析和编制，从而提出筹资计划和资金使用安排的预算。因此，全面预算管理是施工企业加强资金管理的一个重要手段。

（2）全面预算管理是道路施工企业降低成本的需要

随着道路养护、建设市场的放开，企业外部竞争日益激烈，工程中标价格逐年降低，获利能力下降。企业只有靠加强内部管理，在保质保量的基础上，不断降低施工成本才能增加利润。通过编制全面预算中的业务预算，认真分析企业成本构成，在编制过程中充分挖掘企业潜力找出降低成本的途径，对生产过程中发生的人工费、机械费、材料费等费用进行严格控制、全面管理。才能降低成本、增加盈利，提高企业竞争力。

（3）全面预算管理是道路施工企业实现企业战略的需要

三分战略、七分执行，企业战略制定得再好，如果缺乏有效实施，只不过是空中楼阁。甚至可能因实际运营背离战略目标而导致经营失败。通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实、可以使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，将企业生产经营各个阶段有机地联系在一起。使企业每个成员都明确自己在企业整体发展中所处的地位、作用和承担的责任，自觉融入企业发展战略的实现当中，确保企业发展战略的实现。

二、道路施工企业全面预算管理中存在的一些问题

1.对全面预算管理重要性认识不足

目前许多道路施工企业领导对全面预算管理认识不深，不够重视，对其作用持怀疑态度，尤其是对具体如何实施运用没有一个明确的认识。没有把全面预算管理当作一种管理方法来运用。而是把预算的编制当做上级下达的任务来完成，为编而编，造成所编制的预算与企业实际脱节，对企业生产经营没有指导意义而无法执行。

2.缺乏完善有效的全面预算管理体系

有些道路施工企业没有设置专门的全面预算管理机构，而是把预算的编制、执行全部交给财务部门来做。财务部门往往由于缺乏工程项目第一手资料和相关业务部门支持，所编制的预算不全面，预算权威性不高。而且仅靠财务部门来推动预算管理，各部门、生产单位之间就预算管理出现的问题和冲突缺乏一个权威机构来进行协调和平衡，影响预算的顺利实施。

3.预算的编制程序和方法不太合理

实践中，有些道路施工企业预算的编制程序和方法不太合理，全员参与度不够，编制预算不是按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行，而只是简单地将上级主管部门下达的任务计划通过预算层层分解传递到基层单位，没有考虑各基层单位的业务特点、管理需要等实际情况，这种自上而下、强制性、单一性的预算编制模式导致基层单位失去对预算执行的积极性和责任心，使预算管理流于形式。

4.对全面预算的过程控制不足，执行偏差大

有些道路施工企业在全面预算批准下达后，并没有认真组织实施，没有落实预算执行责任并实施考评，也没有建立预算执行情况定期分析制度来反馈预算执行进度、分析执行差异，导致企业不能及时发现执行中的问题，不能进行及时有效的改进，预算失去控制力。预算执行的结果也未能与业绩评价有机结合，做到公平合理、奖罚分明，一定程度上造成了全面预算管理体系的失效。

三、解决道路施工企业全面预算管理问题的策略

1.充分认识到全面预算管理的重要性

全面预算是全员参与编制与实施的预算管理模式，是实现企业战略的重要手段。它需要由整个企业全员参与，企业的各个部门、各岗位，上至企业负责人下至普通员工都要参与到预算的编制与实施中来。要做到这点，道路施工企业首先要重视企业全面预算管理人员素质的提高，通过各种培训，提高企业全面预算管理人员水平，使企业全面预算管理的实施更加有效。

同时应成立以企业负责人、主要业务部门负责人组成的预算管理委员会来履行全面预算管理职责。作为预算管理的最高权力机构，预算管理委员会决定预算的总体水平，负责协调解决预算编制和执行中的各种问题。制定年度预算草案、预算考评与奖惩方案等，并报企业决策机构审议批准。

2.采用合理的预算编制方法

为了做好预算的编制工作，道路施工企业的预算管理委员会应在当年11月份就开始准备来年预算的编制工作。首先要认真总结以前年度预算编制的经验及存在的问题，研究来年的经营形势、行业状况，制定预算编制时间表，提早准备。各成本费用责任单位要根据预算编制时间表按时上报预算草案（包括文字说明及测算依据）。市场部门要根据今年投标情况和市场开发情况对来年收入进行测算，在收入测算的基础上，人事部门负责按照公司人员编制状况和工资方案制定人工成本整体预算，后勤部门负责对管理费用进行详细测算，各项目部及生产经营单位负责根据生产任务对人工成本以外的生产性成本进行测算。计划经营部门负责对企业来年投资情况进行测算，财务部门负责对来年的资金使用情况和对外筹集资金情况进行测算。在各成本费用责任单位上报预算草案的基础上，预算管理委员会将各责任单位和部门上报的数据进行汇总、平衡，编制预算方案的初稿。初稿完成后由预算管理委员会负责人主持召开初稿讨论会，各责任单位和部门相关人员参加 ，对初稿进行讨论。预算管理委员会对责任单位上报数据有调整的要对责任单位进行说明和沟通，充分尊重责任单位的意见，达成一致意见后形成正式的预算方案。由预算管理委员会上报公司决策机构审议批准。批准后，以文件形式下达执行。

3.预算指标的分解要符合道路施工企业特点

在预算正式执行前，企业需要将正式下达的全面预算目标进行层层分解，落实各个责任中心的预算责任，确保全面预算的有效执行。首先要将年度预算指标分解细化为季度、月度预算，通过实施分期预算，实现年度预算目标。客观合理的预算指标分解可以促使各责任中心自觉接受预算的管理，并以此约束自己的经营行为。道路施工企业由于生产经营受天气等自然因素的影响较大，施工的季节性强，一般年初、年底是施工生产的淡季，6月至9月是施工生产的旺季，回款时间也受业主资金状况影响，所以在进行预算指标分解时，产值、结算、回款、管理费用等指标要根据实际生产状况进行分解，而不能简单地在各月之间平均分配。

4.预算执行过程中运用动态预算管理办法

预算的执行即是预算目标的具体实施，是预算目标实现与否的关键。在执行环节，对预算的实时监控非常重要，要及时发现预算执行中的偏差，建立预警系统，当责任部门每月实际预算的执行达到预算目标的一定比例时，应向责任部门提出警告，责任部门应根据实际情况，作好控制或提出预算调整工作。例如道路施工企业各生产单位的管理费用计划（包括招待费计划）是根据产值计划按比例下达的。管理费用计划的执行情况要与产值完成情况挂钩。如果管理费用计划完成比例超过产值完成比例，就应该对责任部门的管理费用控制提出预警。如果执行偏差比较大，就应进一步分析差异原因，提出下一步整改措施，进行动态预算管理。

5.加强对预算执行情况的考核，确保全面预算的刚性

预算的监督、考核是全面预算管理的重要环节，企业应当建立严格的预算执行考核制度，定期对各责任单位和个人预算目标执行情况进行监督和考核，以确保全面预算的刚性。道路施工企业由于是以项目为单位进行施工，考核也应以项目为单位。在项目施工过程中可以先进行阶段性考核，工程峻工后再对项目预算执行情况进行总的考核并兑现奖惩。以有效发挥预算的激励和约束作用。

四、结语

全面预算管理是一项复杂的系统性工程，是企业对未来的一种计划安排。道路施工企业只有健全全面预算管理体制，制定切实可行的预算目标，强化预算的执行及考核，使企业的经营目标转化为各部门、生产单位乃至个人的具体行为目标，才能从根本上保证企业经营目标的实现，保证企业可持续发展，实现企业战略。

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