●河北农业大学 刘亚男 刘国峰 康红冬

一、引言

2008年5月22日，我国财政部会同证监会、银监会、保监会、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号），2010年4月15日，五部委又联合发布了 《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号），这标志着我国内部控制规范体系已经基本形成。然而，实际情况确是大多数企业管理者为企业制定了相应的内部控制制度，但内部控制制度却形如虚设，执行力度让人堪忧。如何理解“企业的内部控制制度在设计和制定层面一般没有问题，而执行起来却大打折扣”的现象呢？ 在内部控制浪潮兴起的大背景下，我国以法律文件的形式强制要求企业执行内部控制制度，企业则通过制定内部控制制度来规避触犯法律的风险。伴随着内部控制制度建立随之而来的是内部控制制度如何执行的问题。研究表明大多数企业管理者承认内部控制对企业的重要性，认为内部控制是企业可持续发展发展的关键。然而在资源稀缺的条件下企业管理层为保证企业资金链的连续性更愿意把资源投入到能够产生即时效益的项目中，而不愿投资于产生长远效益的企业“养生”工程——内部控制制度上。加之我国的政策法规都指出应在成本效益原则的前提下推行内部控制制度，而对于成本效益原则如何具体运用却只字未提，导致内部控制的可操作性较差。因此，将成本效益原则具体应用在内部控制制度上，向企业管理者清晰地展现内部控制制度给企业带来的成本与效益，并展出成本与效益的均衡点，是保障内部控制制度有效性的关键，更是全面提升企业经营管理水平和风险防范能力的重要举措。……