●中航工业集团财务有限责任公司 韩国栋

一、问题的提出

2006年2月，财政部颁布了1 项基本会计准则和38 项具体会计准则，其中包括变化最大的新所得税会计准则，重新规定了我国所得税会计处理方法——资产负债表债务法，废除了应付税款法，纳税影响会计法 （包括递延法和利润表债务法），并于2007年1月1日正式实施。新所得税会计准则体现了准则制定理念由收入费用观到资产负债观的转变，这也反映了我国企业会计准则与国际准则的趋同。资产负债表下确认的递延所得税资产、递延所得税负债不仅直接影响到企业当期所得税费用的计量，更间接地影响着企业的价值，尤其新准则颁布后，正值08年金融危机，无论是中国还是全世界的经济都在这几年难以预测的环境中饱受冲击。如此背景下，与企业利润息息相关的资产负债表债务法是否给企业盈余管理带来了可乘之机？资产负债表债务法会对企业价值造成怎样的影响？ 本文将就这些问题进行讨论。

二、利用递延所得税资产进行盈余管理的动机与关系分析

资产负债表债务法在理论上的某些方面弥补了应付税款法、纳税影响会计法等方法的一些不足，在提高财务报告信息质量等方面具有明显优势，但是由于递延所得税资产在确认方面仍存在标准模糊等问题，且在实际工作中缺乏准确衡量的可行性，致使在经济环境不稳定的情况下容易被企业利用，给企业盈余管理提供了一定的操纵空间。……