□文/陈亚南 张洁玮

（河北经贸大学研究生学院 河北·石家庄）

一、内部控制与内部控制环境

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。规范中认定，企业内部控制的内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素中，内部控制环境是企业实施内部控制的基础，内部控制的环境因素会对内部控制的有效性产生重大的影响，直接影响到内部控制的贯彻和执行以及内部控制目标的实现。任百志在《改善我国国有企业内部控制环境的思考》一文中把内部控制环境分为外层环境和内层环境，内层环境又分为“软”环境和“硬”环境。在内层环境中，与企业的制度、组织及人员有关的因素称之为硬环境；而与企业价值、企业文化有关的因素称之为软环境。

目前，我国的制度环境、法律法规环境已经建成，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，这些是外层环境。笔者认为，企业的经营效率和效果主要取决于内层环境，在当前形势下，对内层硬环境的建设尤其重要。只有把内层硬环境建好了，内层“软”环境的建设才有意义。

二、影响企业内部控制环境的因素

为了了解国有企业内部控制环境的情况，现在引用一个调查研究来说明。……