暨南大学 汤雨晴

19世纪末期，预算管理理论开始在国外崭露头角，理论的发起来自于政府以及非赢利组织。20世纪50年代，美国管理学之父泰罗提出的企业管理思想得到了广泛的肯定，其主体内容即预算和控制。在理论形成的初期，预算管理只具有计划和协调的功能，后期逐渐发展为同时具备控制、激励和评价功能的综合机制，成为了公司内部控制的重中之重。20世纪30～70年代经过会计学思想的冲击，预算管理得到了进一步的提升。实践中，预算管理功能由计划转向了业务领域的全面预算管理，代表公司有通用汽车、杜邦等。70年代开始零基预算在西方国家兴起。预算管理理论在80年代后趋于成熟，成为现代企业管理中日益重要的方法。西方国家更把全面预算上升到战略管理的地位。目前，日本、美国有超过90%的企业在使用全面预算管理，这个比例在英国和瑞士更达到了100%之高。

1 国外关于全面预算的研究

1.1 案例分析角度的研究

1922年，美国成本会计师协会预算的编写和运用拉开了美国会计师和工程师共同探究预算制度控制的序幕。Abemethy、Brownell(1999)通过观察63家澳大利亚公立医院首席执行官的资料，发现战略变化与预算方法会影响企业的经营成果，除此之外，使用交互式预算模式可以最大程度上减轻变更战略引起的冲击。

Margaret Poon、Richard Pike和Dean调研了64位来自香港负责公共设施公司的高管，提出结论认为，若企业组织有共同的目标，预算人员在遇到冲突时，更愿意相互讨论，按照目标行径修正预算，提高预算工作的质量。……